Новшества в оформлении
Внесены изменения в порядок регистрации счетов-фактур после отгрузки товаров у организации-продавца, получившей аванс.
Напомним, что до 30 июля 2002 г. организация-продавец при получении аванса обязана была выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов в книге продаж произвести корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС по поступившим авансам.
Теперь согласно п.13 Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны регистрироваться ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС. Заметьте, что тем самым фактически налогоплательщик отражает применение вычета по п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.
Пример 1
20 августа 2002 г. ООО "Мир" получило аванс в счет предстоящих поставок товаров стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. В учетной политике ООО "Мир" записано, что выручка для целей исчисления НДС определяется по отгрузке. ООО "Мир" платит НДС ежемесячно.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом.
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - получен аванс от покупателя
Д-т сч.62 К-т сч.68 - 20 000 руб. (120 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с суммы полученного аванса.
Кроме этого, на сумму полученного аванса ООО "Мир" должно выписать один экземпляр счета-фактуры и в тот же день зарегистрировать его в книге продаж.
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что 5 сентября 2002 г. ООО "Мир" отгрузило покупателю товары на сумму 120 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом (чтобы упростить пример, рассмотрим лишь проводки, связанные с исчислением НДС):
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 20 000 руб. - начислен НДС с оборотов по реализации товаров
Д-т сч.68 К-т сч.62 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный с полученного аванса.
Кроме этого, ООО "Мир" должно выписать в двух экземплярах счет-фактуру (первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу) и зарегистрировать в книге продаж, а также зарегистрировать счет-фактуру от 20 августа 2002 г. в книге покупок.
Внесены изменения в порядок ведения книг покупок и продаж у организаций, строящих объекты основных средств хозяйственным способом, которые затронули очень существенный для налогоплательщиков вопрос о сумме вычета при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта.
Благодаря внесенным изменениям теперь разночтений между Правилами и НК РФ не возникает. Так, в частности, приведен в соответствие с Кодексом п.12 Правил.
Новая редакция Правил уже не требует уменьшать этот вычет на сумму налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь в книге покупок нужно регистрировать счет-фактуру на сумму налога, исчисленную исходя из полной стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления и перечисленную в бюджет, которая и принимается к вычету.
Пример 3
ООО "Гараж" построила собственными силами гараж. Стоимость приобретенных для этих целей материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Сумма других расходов составила 200 000 руб. Гараж введен в эксплуатацию в сентябре 2002 г. В учетной политике ООО "Мир" записано, что выручка для целей исчисления НДС определяется по отгрузке. ООО "Мир" платит НДС ежемесячно.
В бухгалтерском учете ООО "Гараж" следует сделать следующие записи (чтобы упростить пример, рассмотрим лишь проводки, связанные с исчислением НДС):
Д-т сч.19 К-т сч.68 - 100 000 руб. [(300 000 руб. + 200 000 руб.) х 20%] - начислен НДС на объем выполненных работ
Д-т сч.19 К-т сч.68 - 60 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по материальным ценностям, использованным при СМР
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 100 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленного на объем СМР.
Кроме этого, ООО "Гараж" должно в сентябре выписать счет-фактуру в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и зарегистрировать в книге продаж и затем в книге покупок.
