Вопрос: Московская организация розничной торговли реализует товары через свои филиалы в нескольких регионах России, в которых могут действовать различные ставки налога с продаж. Как нам следует исчислять налог с продаж и отражать эти операции в учете, если все расчеты с бюджетами регионов ведет головное структурное подразделение? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2002 г.)

Московская организация розничной торговли реализует товары через свои филиалы в нескольких регионах России, в которых могут действовать различные ставки налога с продаж.

Как нам следует исчислять налог с продаж и отражать эти операции в учете, если все расчеты с бюджетами регионов ведет головное структурное подразделение?

Рассмотрим на условном примере порядок расчета налога с продаж при реализации товаров в нескольких субъектах РФ, где действуют различные ставки налога.

Пример

Организация осуществляет розничную торговлю одеждой и обувью. При этом учет таких товаров производится по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС и налог с продаж.

В целях реализации товаров в различных регионах России часть этих товаров со склада головного структурного подразделения была передана:

- в магазин, расположенный в г.Москве - на сумму 63 000 рублей (в т.ч. налог с продаж по ставке 5% - 3 000 рублей);

- в филиал, расположенный в другом регионе России, где действует ставка налога с продаж 4% - 12 480 рублей (в т.ч. налог с продаж по ставке 4% - 480 рублей).

За отчетный период было реализовано товаров на общую сумму 66 684 рубля, в том числе:

- в г.Москве - 56 700 рублей;

- в другом субъекте РФ - 9 984 рубля.

Для наглядности расчетов предположим, что в структуру продажной цены товаров входит единая торговая наценка в размере 50 процентов, НДС по ставке 20 процентов и налог с продаж, исходя из ставок налога, действующей в регионе его продажи.

Таким образом, расчет налога с продаж, входящего в состав продажных цен реализованных товаров можно произвести простым арифметическим действием:

- по товарам, проданным на территории г.Москвы (ставка налога 5%):

56 700 руб. : 1,05 х 5% = 2 700 руб.;

- по товарам, реализованным в другом регионе (ставка налога 4%):

9 984 руб. : 1,04 х 4% = 384 руб.

Что касается порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете, то он зависит от того, ведется ли такой учет централизовано головным структурным подразделением или эти филиалы выделены на самостоятельные балансы.

В первом случае в целях раздельного учета к счету 41 "Товары" целесообразно открыть следующие субсчета:

41-1 "Товары на складе";

41-2 "Товары в розничной торговле":

41-2-1 "Товары в розничной торговле г.Москвы";

41-2-2 "Товары в розничной торговле в другом регионе".

Для исчисления налога с продаж по товарам, реализованным в различных регионах РФ, необходимо вести аналитический учет к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-4 "Налог с продаж") в разрезе ставок налога с продаж:

90-4-1 "Налог с продаж по ставке 5%";

90-4-2 "Налог с продаж по ставке 4%".

Соответственно, для расчетов с бюджетом также следует вести аналитический учет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 90-3 "Расчеты по налогу с продаж") в разрезе регионов, где были проданы эти товары:

68-3-1 "Расчеты по налогу с продаж в г.Москве";

68-3-2 "Расчеты по налогу с продаж в другом субъекте РФ".

В бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Переданы товары для реализации в розничной сети: - в г.Москве - в филиал, расположенный в другом регионе РФ	41-2-1 41-2-2	41-1 41-1	63 000 12 480
2. Реализовано товаров в отчетном периоде: - в г.Москве - в ином регионе РФ	50 50	90 (субсчет "Выручка") 90 (субсчет "Выручка")	56 700 9 984
3. Начислен налог с продаж по товарам, реализованным: - в г.Москве - в ином регионе РФ	90-4-1 90-4-2	68-3-1 68-3-2	2 700 384
4. Перечислен налог с продаж в бюджет: - г.Москвы - иного субъекта РФ	68-3-1 68-3-2	51 51	2 700 384

Если бы ваш филиал был выделен на самостоятельный баланс, то передача ему товаров следовало бы отразить проводкой:

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 41-1.

Соответственно, у филиала оприходование полученных товаров отразится следующим образом:

дебет счета 41-2 кредит счета 79.

Операции же по реализации товаров в учете филиала отражаются в установленном порядке.

И в первом, и во втором случае необходимо четко учитывать то обстоятельство, что обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.п.) не являются самостоятельными налогоплательщиками (статья 19 части первой НК РФ). По поручению организации филиалы и иные обособленные подразделения могут только исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, организация может либо сама перечислять налог с продаж в бюджет соответствующих субъектов РФ, либо передать эти обязанности своим филиалам.

1 июля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2002 г.