Учет и налогообложение аренды автотранспорта (Е.В. Мацкявичене, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2002 г.)

Учет и налогообложение аренды автотранспорта

Многие предприятия не содержат собственные транспортные средства, а арендуют автомобили в случае необходимости.

При аренде транспортного средства в порядке, предусмотренном гл.34 ГК РФ, составляется договор аренды, согласно которому арендатор получает от арендодателя автомобиль во временное владение и пользование за плату. Этот договор может быть заключен либо с собственником автомобиля, либо с лицами, уполномоченными им или законом (ст.608 ГК РФ).

Согласно Гражданскому кодексу РФ договоры аренды не различаются по субъектному составу, в качестве арендодателей могут выступать как юридические, так и физические лица.

Следует обратить внимание, что не все правила, применяемые к общим случаям заключения договора аренды, распространяются на аренду транспортных средств. Например, правила о возобновлении договора на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение его на новый срок (ст.621 ГК РФ) при аренде транспортных средств не применяются. Кроме того, арендатор имеет право, не получая согласия арендодателя, сдавать автомобиль в субаренду, а также заключать с третьими лицами договоры о перевозке (ст.638, 647 ГК РФ).

Учет и налогообложение операций по аренде транспортного средства

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, автомобили относятся к основным средствам. Арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре.

Арендованный автомобиль принимается к бухгалтерскому учету при наличии договора аренды, заключенного строго в письменной форме (ст.633, 643 ГК РФ), и акта приемки-передачи имущества в аренду. Поскольку форма акта не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, стороны договора вправе ее разработать самостоятельно, но она должна содержать обязательные реквизиты согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.03.02).

Аналитический учет ведется по каждому объекту арендованных основных средств, и при этом можно использовать инвентарные номера, присвоенные арендодателем.

Согласно п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, арендная плата относится к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Расходы по арендным платежам в данном случае отражаются на счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" (выбор счета зависит от того, для каких нужд используется арендованное транспортное средство).

Платежи по договору аренды уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.10 п.1 ст.264 НК РФ). НДС по сумме арендной платы при условии ее оплаты и принятия услуги арендодателя к учету подлежит вычету. Также необходимыми условиями уменьшения налогооблагаемой базы являются производственное назначение использования арендованного автомобиля (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ) и наличие правильно оформленного счета-фактуры (п.1 ст.169 НК РФ).

Пример 1. В связи с производственной необходимостью организация арендовала грузовой автомобиль стоимостью 500000 руб. у автотранспортного предприятия.

Срок договора составил 1 месяц, арендная плата - 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.).

По окончании срока аренды автомобиль возвращен автотранспортному предприятию.

Бухгалтерией организации-арендатора сделаны следующие записи:

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

500 000 руб.

арендованный грузовик принят на забалансовый учет;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам аренды",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

12 000 руб.

перечислены денежные средства по договору аренды;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10 000 руб.

арендная плата отражена в составе общепроизводственных расходов;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по договорам аренды",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2 000 руб.

отражен НДС по арендной плате;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по договорам аренды"

2 000 руб.

сумма НДС принята к вычету;

К-т сч.001 "Арендованные основные средства"

500 000 руб.

автомобиль выбыл с учета по окончании договора аренды.

Организация может арендовать автомобиль и для использования его не в производственных целях. В этом случае суммы арендных платежей не могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, а следовательно, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. НДС по арендным платежам также не будет приниматься к вычету.

Бухгалтеру предприятия-арендатора следует обратить внимание на то, что под понятием договора аренды автомобиля могут подразумеваться различные виды сделок. Согласно Гражданскому кодексу РФ транспортное средство может быть передано в аренду как с экипажем (п.1 §3 гл.34 ГК РФ), так и без экипажа (п.2 § 3 гл.34 ГК РФ). По этим договорам стороны имеют разную степень ответственности и денежных затрат, соответственно, и порядок бухгалтерского учета расходов по ним различен.

Аренда транспортного средства с экипажем

Арендодатель, заключивший договор аренды транспортного средства с экипажем, помимо собственно автомобиля предоставляет своему арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации этого автомобиля (ст.632 ГК РФ). При этом в соответствии со ст.634 ГК РФ обязанности по поддержанию надлежащего состояния автомобиля (включая осуществление текущего и капитального ремонта), по предоставлению необходимых принадлежностей, а также по оплате труда водителя возлагаются на арендодателя. Именно он обязан застраховать как сам автомобиль, так и ответственность за ущерб, который может быть нанесен этим транспортным средством (ст.637 ГК РФ).

Арендатор должен своевременно вносить плату за аренду. Кроме того, на него, как правило, возлагаются расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля: стоимость топлива, других расходных материалов и т. п. (ст.636 ГК РФ). Договором аренды может быть предусмотрено отнесение расходов по эксплуатации на собственника транспортного средства с последующей компенсацией арендатором этих затрат. Выплата компенсации стоимости израсходованных ГСМ осуществляется на основании выставленного арендодателем счета и путевых листов автомобиля, подтверждающих обоснованность расхода ГСМ.

Затраты, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией арендованного автомобиля, являются для арендатора расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), которые для целей налогообложения принимаются как затраты, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, и отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.10 п.1 ст.264 НК РФ). НДС по данным затратам подлежит вычету при условии, что суммы расходов на эксплуатацию оплачены, а сами расходы приняты к бухгалтерскому учету. Главные условия - производственное назначение понесенных расходов (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ) и наличие правильно оформленного счета-фактуры (п.1 ст.169 НК РФ).

Несмотря на то, что обязанности по ремонту автомобиля согласно договору возлагаются на арендодателя, у арендатора может возникнуть необходимость проведения ремонтных работ за свой счет. В таких случаях, как правило, собственник автомобиля компенсирует затраты на ремонт.

Пример 2. Торговая фирма арендовала автомобиль по договору аренды транспортного средства с экипажем за 5 000 руб. в месяц(в том числе НДС 1 000 руб.), в соответствии с которым обязанности по ремонту автомобиля возложены на арендодателя.

При перевозке груза в пути произошла поломка.

Из-за отсутствия у водителя арендодателя необходимой суммы для оплаты ремонта, его стоимость - 1 200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) оплачена фирмой-арендатором.

Позднее арендодатель произвел компенсацию непредвиденного расхода за счет уменьшения суммы арендного платежа.

Бухгалтерия торговой фирмы отражает операции в учете записями:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам",

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами"

1 200 руб.

стоимость ремонта оплачена из подотчетных средств сотрудника торговой фирмы, сопровождавшего груз;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с арендодателем по возмещению расходов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам"

1 200 руб.

отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на ремонт автомобиля;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам аренды",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с арендодателем по возмещению расходов"

1 200 руб.

стоимость ремонта зачтена в счет расчетов по договору аренды, составлен акт зачета взаимных требований;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам аренды",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

4 800 руб.

выплачена оставшаяся часть арендного платежа;

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам аренды"

5 000 руб.

сумма арендного платежа отнесена на расходы по торговой деятельности;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам аренды"

1 000 руб.

отражен НДС по арендной плате;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по договорам аренды"

1 000 руб.

НДС по арендной плате принят к вычету.

Если в поломке автомобиля виновен арендатор, то арендодатель может отказаться компенсировать затраты на ремонт. В этом случае они относятся к чрезвычайным расходам (п.13 ПБУ 10/99) и, так как данные затраты не связаны с производственной деятельностью арендатора, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.49 ст.270 НК РФ). Сумма НДС по ремонтным работам не предъявляется к вычету (ст.171 НК РФ), а отражается в составе чрезвычайных расходов, также не уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (п.49 ст.270 НК РФ).

В соответствии со ст.639 ГК РФ, если арендатор признан виновным в повреждении и гибели арендованного автомобиля, он обязан компенсировать причиненные арендодателю убытки.

Пример 3. Туристическая фирма арендует микроавтобус у автотранспортного предприятия. По вине арендатора он получил повреждения и признан непригодным к восстановлению. По решению суда туристическая фирма обязана выплатить арендодателю стоимость транспортного средства 100 000 руб. В учете фирмы сделаны следующие записи:

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

100 000 руб.

арендованный микроавтобус принят на забалансовый учет.

После повреждения микроавтобуса в туристической компании проведена инвентаризация имущества, составлены акты по ф. N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств" и N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";

К-т сч.001 "Арендованные основные средства"

100 000 руб.

транспортное средство списано с учета;

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб.

отражена стоимость микроавтобуса, подлежащая возмещению;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

100 000 руб.

автотранспортному предприятию выплачены денежные средства за микроавтобус;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

100 000 руб.

признан убыток от безвозвратной порчи арендованного транспортного средства.

Обратим внимание, что в этом случае собственник автомобиля будет отражать выбытие пострадавшего в результате аварии транспортного средства по остаточной стоимости.

Если же арендованный автомобиль причинил ущерб третьим лицам, ответственность несет его владелец - арендодатель (ст.640 ГК РФ). При этом он вправе предъявить арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора.

Аренда транспортного средства без экипажа

При аренде транспортного средства без экипажа в случае причинения им вреда третьим лицам ответственность несет арендатор (ст.648 ГК РФ), в отличие от аренды автомобиля с экипажем. Он обязан застраховать как само транспортное средство, так и свою ответственность (ст.646 ГК РФ).

Страхование автомобиля относится к имущественному страхованию (ст.929 ГК РФ). В этом договоре страховщик (страховая компания) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы.

Платежи по договору страхования арендованного автомобиля отражаются в бухгалтерском учете арендатора в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5, 7, 8 ПБУ 10/99). Как правило, платеж по договору страхования производится авансом в счет будущих периодов и отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов". Оплата страхового взноса отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

(на основании платежного поручения и банковской выписки по расчетному счету);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты поимущественному и личному страхованию"

(на основании страхового полиса).

В дальнейшем расходы, учтенные на счете 97, списываются на счета учета затрат на производство в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. В учете операция отражается записью:

Д-т сч.20 "Основное производство" ( 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"),

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

(на основании страхового полиса и бухгалтерской справки-расчета суммы списания).

В соответствии со ст.253 НК РФ затраты на обязательное и добровольное страхование транспорта, в том числе арендованного, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, а следовательно, принимаются к вычету из облагаемой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат (п.1, 3 ст.263 НК РФ). Главное условие - использование арендованного автомобиля для производственных нужд.

Выгодоприобретателем (получателем страхового возмещения) может быть как арендатор, так и арендодатель (ст.930 ГК РФ), поэтому этот вопрос должен быть оговорен в договоре страхования.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете получения страхового возмещения.

Если выгодоприобретатель по договору страхования - арендатор транспортного средства:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

списана сумма взносов, ранее учтенная как расходы будущих периодов;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с арендодателем"

отражена задолженность по возмещению убытков арендодателю;

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты поимущественному и личному страхованию"

отражено поступление страхового возмещения;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с арендодателем",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

арендодателю выплачена сумма в счет возмещения урона.

Если выгодоприобретатель по договору страхования - собственник транспортного средства (арендодатель), в учете арендатора данная операция никак не отражается.

Арендатор, заключивший договор аренды транспортного средства без экипажа, должен нести бремя расходов по ремонту и содержанию автомобиля (ст.644 ГК РФ). Затраты на ремонт и содержание автомобиля являются для арендатора расходами по обычным видам деятельности, которые учитываются им в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.1.10 ст.264 Методических рекомендаций по применению гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 26.02.02 N БГ-3-02/98). НДС по ним подлежит вычету при условии, что суммы расходов оплачены и приняты к учету. Также необходимо наличие правильно оформленных счетов-фактур (п.1 ст.169 НК РФ) по затратам на ремонт и содержание арендованного транспортного средства.

Пример 4. Торговая компания заключила договор аренды транспортных средств без экипажа "Газель" и "ЗИЛ" стоимостью соответственно 120000 руб. и 150 000 руб.

В течение срока аренды силами сторонней организации (техцентра) был произведен текущий ремонт "Газели" (4 800 руб., в том числе НДС 800 руб.), а также ремонт "ЗИЛа", пострадавшего в аварии (25 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб.).

Бухгалтерией торговой компании сделаны записи:

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

120 000 руб.

грузовик "Газель" принят к учету;

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

150 000 руб.

грузовик "ЗИЛ" принят к учету;

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам"

4 000 руб.

отражена стоимость текущего ремонта "Газели";

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам"

800 руб.

отражен НДС по стоимости текущего ремонта;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

4 800 руб.

техцентру оплачено за текущий ремонт "Газели";

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

800 руб.

НДС принят к вычету.

После аварии грузовика "ЗИЛ" проведена инвентаризация имущества (составлены акты по ф. N ИНВ-1 и N ИНВ-26);

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам"

25000 руб.

отражена стоимость ремонта "ЗИЛа";

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам"

5 000 руб.

отражен НДС по ремонтным работам;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ремонтным работам",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

30 000 руб.

техцентру перечислены деньги за ремонт "ЗИЛа";

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

5 000 руб.

сумма НДС включена в состав чрезвычайных расходов.

Учет и налогообложение
операций по аренде автомобиля у физического лица

Если транспортное средство арендовано у физического лица, он может быть зарегистрирован в качестве частного предпринимателя или не иметь такого статуса.

Порядок учета имущества, арендованного у предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ), не отличается от учета имущества, арендованного у юридического лица. Несмотря на то, что ПБОЮЛ-арендодатель является физическим лицом, арендатору не следует удерживать с него налог на доходы с физических лиц, так как он исчисляет его самостоятельно (ст.227 НК РФ). Единый социальный налог на суммы арендных платежей, компенсаций расходов на ГСМ и т.п., выплачиваемых в пользу предпринимателя, предприятие-арендатор не начисляет (п.1 ст.236 НК РФ).

В гл.25 НК РФ не содержится ограничений по отнесению арендных платежей, перечисляемых в пользу лиц, не имеющих статуса частного предпринимателя, на затраты, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль. В ст.270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, также не указаны арендные платежи, перечисляемые арендодателям-физическим лицам, не имеющим статуса частного предпринимателя. Поэтому при экономической оправданности и документальном подтверждении расходы по договорам аренды, заключенным с ними, относятся на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Следует учитывать, что в данном случае доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются налогом на доходы по ставке 13% (п.1 ст.208, ст.224 НК РФ). Предприятие-арендатор, выплачивающее доход физическому лицу, является налоговым агентом и обязано удерживать сумму налога (ст.226 НК РФ). Если это сделать невозможно, арендатор обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

При этом физические лица-непредприниматели не являются плательщиками НДС.

Договор аренды - это гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание услуг. В связи с этим на суммы платежей, начисленных по нему в пользу арендодателя-непредпринимателя, начисляется единый социальный налог (п.1 ст.236 НК РФ). Однако если у юридического лица-арендатора суммы арендных платежей не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, ЕСН на них не начисляется (п.3 ст.236 НК РФ).

Использование личных
автомобилей сотрудников

Если на предприятиях для осуществления служебных поездок используется личный автотранспорт работников, то в соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ им должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаются другие расходы, связанные с такими поездками.

Компенсация положена работникам (один раз в месяц) в тех случаях, когда их должностные обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной или служебной необходимости. Для ее получения необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля.

При этом компенсация не выплачивается во время нахождения владельца автомобиля в отпуске, командировке или его временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда его машина не эксплуатируется.

В бухгалтерском учете суммы компенсаций, выплачиваемых работникам, отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Расходы на их выплату являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения расходы на выплату компенсаций в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 92 (см. табл.), отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя	Размер компенсации в месяц, руб.
До 2000 куб. см включительно	1200
Свыше 2000 куб. см	1500

Следует учесть, что согласно ст.188 ТК РФ размер возмещения расходов определяется соглашением между работодателем и работником, которое должно заключаться в письменной форме. Этим соглашением могут быть определены и большие суммы компенсаций.

С точки зрения бухгалтерского учета повышенные компенсации также являются расходами по обычным видам деятельности. В целях налогообложения суммы, уплаченные сверх норматива, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных с возмещением расходов, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Следовательно, компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм не включается в налогооблагаемый доход работника, сверхнормативная сумма облагается налогом на доходы физических лиц. Датой получения дохода является день его выплаты (п.1 ст.223 НК РФ).

Компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля в служебных целях в пределах законодательно установленных норм не облагаются ЕСН (п.1 ст.238 НК РФ). Сверхнормативные суммы также не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

Пример 5. Работник заводоуправления хлебокомбината использует личный автомобиль "Волга" для служебных целей. Ему выплачивается компенсация в повышенном размере - 2 000 руб. Операция отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

2 000 руб.

начислена компенсация работнику за использование личного автомобиля в служебных целях;

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

65 руб. ((2000 - 1500) х 13 %)

начислен налог на доходы на сверхнормативную сумму компенсации;

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч.50 "Касса"

1 935 руб.

выплачена компенсация.

Е.В. Мацкявичене,

аудиторская фирма "Визави-М"

"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2002 г.