Переоценка основных средств. Очередные "сюрпризы" кодекса (Н. Журавлева, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.)

Переоценка основных средств. Очередные "сюрпризы" кодекса

Не прошло и месяца, как в Налоговый кодекс были внесены значительные изменения. И вновь поправки! Они коснулись переоценки основных средств. Так, если вы решите проводить переоценку после 2002 года, ее результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость основных средств, по которой они отражены в налоговом учете, останется неизменной. Об этих нововведениях и пойдет речь в статье.

Не успели бухгалтеры привыкнуть к майским поправкам в Налоговый кодекс, как депутаты внесли изменения в изменения. По сложившейся "доброй традиции" они вступают в силу задним числом, то есть с 1 января 2002 год. К счастью, поправки коснутся не всех. Они затронут только те фирмы, которые проводили или собираются проводить переоценку основных средств. Перейдем к их сути.

Переоценка основных средств

Прежде всего вкратце расскажем, что такое переоценка и зачем она нужна. Раз в год вы можете увеличить или уменьшить стоимость основных средств. Это нужно для того, чтобы они были отражены в балансе по рыночной цене. Вы можете переоценить либо все основные средства, либо только "однородные группы основных средств" (например, вычислительную технику, станки и т. д.).

Переоценку проводят на начало каждого года. Если вы один раз переоценили то или иное основное средство, то затем вам придется менять его стоимость ежегодно. Останавливаться на том, как переоценку надо отразить в учете, мы не будем. Об этом вы можете узнать из бератора "Корреспонденция счетов" (страница VII/83/02).

Переоценка основных средств, купленных после 1 января 2002 года

Обратите внимание: переоценку таких основных средств вы сможете провести только по состоянию на 1 января 2003 года. В 2002 году проводить ее нельзя.

В чем заключаются изменения? Во-первых, переоценка не влияет на облагаемую прибыль фирмы. То есть сумма дооценки (увеличение стоимости основных средств) не увеличивает облагаемую прибыль, а сумма уценки (уменьшение стоимости основных средств) не уменьшает ее.

Во-вторых, переоценка не меняет стоимость основного средства в налоговом учете. Увеличилась стоимость основного средства или уменьшилась, вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, которые у вас были до переоценки.

У нового порядка переоценки есть свои плюсы и минусы. Проводить переоценку выгодно, если стоимость основного средства уменьшится. Это поможет вам сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому, если его стоимость уменьшится, то и налог вам придется платить в меньшей сумме. Причем амортизацию вы должны начислять исходя из старой цены основного средства.

Если стоимость основного средства увеличится, переоценку лучше не проводить.

Пример 1. В феврале 2002 года ООО "Мир" купило компьютер за 24 000 руб. (без НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования - три года (36 месяцев). Фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации по компьютеру составит:

100% : 36 мес. = 2,78%.

Начиная с марта 2002 года, бухгалтер "Мира" должен начислять амортизацию в сумме:

24 000 руб. х 2,78% = 667 руб.

За 2002 год на него будет начислена амортизация в сумме 6 670 руб. (667 руб. х 10 мес.).

По состоянию на 1 января 2003 года компьютер решили переоценить.

Вариант 1

В результате переоценки стоимость компьютера уменьшилась на 10 000 руб., а сумма амортизации по нему - на 2 780 руб.

Бухгалтер "Мира" сделал записи:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 10 000 руб. - уменьшена стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 2 780 руб. - уменьшена сумма амортизации по нему.

Несмотря на то что теперь первоначальная стоимость компьютера составляет 14 000 руб. (24 000 - 10 000), бухгалтер должен ежемесячно начислять по нему амортизацию в старой сумме - 667 руб. Налог на имущество нужно платить исходя из новой стоимости компьютера.

Вариант 2

В результате переоценки стоимость компьютера увеличилась на 10 000 руб., а сумма амортизации по нему - на 2 780 руб.

Бухгалтер "Мира" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 10 000 руб. - увеличена стоимость компьютера;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 2 780 руб. - увеличена сумма амортизации по нему.

Теперь первоначальная стоимость компьютера составляет 34 000 руб. (24 000 + 10 000). Как и в предыдущем варианте, бухгалтер должен ежемесячно начислять по нему амортизацию в налоговом учете в старой сумме - 667 руб. Налог на имущество придется платить исходя из увеличенной стоимости компьютера.

Безусловно, новый порядок налогового учета (вернее, "неучета") переоценки усложнит работу бухгалтера. В бухгалтерском учете у вас будет одна стоимость основного средства, в налоговом - другая. В бухгалтерском учете вы будете начислять амортизацию в одних суммах, в налоговом - в других. Чтобы упростить работу, вам нужно лишь одно - переоценку основных средств не проводить. На это вы имеете полное право.

Переоценка основных средств, купленных до 1 января 2002 года

По таким основным средствам переоценку вы могли провести по состоянию на 1 января 2002 года. Эта переоценка повлияет на стоимость основных средств в налоговом учете. Правда, не в полном размере. Как сказано в обновленном кодексе, "переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года".

Что нужно сделать бухгалтеру, чтобы правильно начислять амортизацию по таким основным средствам?

Прежде всего определите восстановительную стоимость основного средства, по которой оно будет числиться в налоговом учете. Для этого рассчитайте максимальную сумму переоценки, на которую вы можете увеличить или уменьшить стоимость основного средства в налоговом учете. Сделайте это так:

/-------------------\   /---\   /---------------------------------------\

|Стоимость основного| х |30%| = |Максимальная сумма переоценки  на кото-|

|средства на 1 янва-|   |   |   |рую может увеличится (уменьшится) стои-|

|ря 2001 года       |   |   |   |мость основного средства               |

\-------------------/   \---/   \---------------------------------------/

Затем сравните ее с фактической суммой, на которую увеличилась (уменьшилась) стоимость основного средства. Если фактическая сумма переоценки больше максимальной, то стоимость основного средства увеличивается (уменьшается) на максимальную сумму. Если меньше, то на фактическую.

Потом пересчитайте амортизацию по основному средству. Это делается по формуле:

/-----------\   /-------------------\   /----------------\   /----------\

|Сумма пере-|   |Стоимость основного|   |Сумма  амортиза-|   |Сумма,  на|

|оценки,  на|   |средства на 1 янва-|   |ции, по основно-|   |которую   |

|на  которую|   |ря  2002  года  (до|   |му средству на 1|   |увеличится|

|меняется   | : |переоценки)        | x |января 2002 года| = |(уменьшит-|

|стоимость  |   |                   |   |                |   |ся)  амор-|

|основного  |   |                   |   |                |   |тизация   |

|средства   |   |                   |   |                |   |          |

\-----------/   \-------------------/   \----------------/   \----------/

В 2002 году амортизацию по такому основному средству начисляют исходя из его остаточной стоимости. О том, как это сделать, мы рассказали в прошлом номере журнала в статье "Новый порядок амортизации основных средств".

Если была дооценка основного средства, то его остаточную стоимость рассчитайте так:

/----------------\   /-----------------\   /-------------\   /----------\

|Стоимость основ-|   |Сумма, на которую|   |Сумма аморти-|   |Остаточная|

|ного средства на|   |может быть увели-|   |зации  основ-|   |стоимость |

|1  января   2002| + |чена    стоимость| - |ного средства| = |основного |

|года            |   |основного средст-|   |(с учетом пе-|   |средства  |

|                |   |ва               |   |реоценки)    |   |          |

\----------------/   \-----------------/   \-------------/   \----------/

Если была уценка основного средства, то остаточную стоимость рассчитайте так:

/----------------\   /-----------------\   /-------------\   /----------\

|Стоимость основ-|   |Сумма, на которую|   |Сумма аморти-|   |Остаточная|

|ного средства на|   |может быть умень-|   |зации  основ-|   |стоимость |

|1  января   2002| + |шена    стоимость| - |ного средства| = |основного |

|года            |   |основного средст-|   |(с учетом пе-|   |средства  |

|                |   |ва               |   |реоценки)    |   |          |

\----------------/   \-----------------/   \-------------/   \----------/

Пример 2. На балансе ЗАО "Актив" числится ксерокс, купленный в 2 000 году за 48 000 руб. (без НДС). В 2001 году ксерокс не переоценивался. На 1 января 2002 года на ксерокс начислена амортизация в сумме 16 200 руб. Руководитель "Актива" решил переоценить ксерокс на 1 января 2002 года.

В результате переоценки стоимость ксерокса увеличилась на 18 000 руб., а сумма амортизации по нему - на 6 075 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 18 000 руб. - увеличена стоимость ксерокса;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 6 075 руб. - увеличена сумма амортизации по нему.

Теперь бухгалтеру надо определить, по какой стоимости ксерокс будет числиться в налоговом учете.

Максимальная сумма переоценки, на которую может увеличиться стоимость ксерокса, составит:

48 000 руб. х 30% = 14 400 руб.

Фактическая сумма переоценки больше ее максимальной суммы. Поэтому в налоговом учете стоимость ксерокса может быть увеличена лишь на 14 400 руб.

Амортизация по ксероксу, рассчитанная для налогового учета, должна быть увеличена на сумму:

14 400 руб. : 48 000 руб. х 16 200 руб. = 4 860 руб.

Новая сумма амортизации составит:

16 200 руб. + 4 860 руб. = 21 060 руб.

Остаточная стоимость ксерокса для целей налогового учета составит:

48 000 руб. + 14 400 руб. - 21 060 руб. = 41 340 руб.

Исходя из этой суммы, на ксерокс будет начисляться амортизация в 2002 году.

У многих бухгалтеров возникнет вопрос, что делать с основными средствами, купленными в 2001 году (например, в мае). Ведь определить их первоначальную стоимость на 1 января 2001 года невозможно. Об этом в кодексе ничего не написано. Придется ждать либо очередных изменений, либо разъяснений налоговиков.

Выводы

Подведем итог всему вышесказанному:

- после 2002 года переоценка не влияет на стоимость основных средств, по которой они отражены в налоговом учете;

- переоценку выгодно проводить только при условии, что стоимость основных средств уменьшится (это поможет сэкономить на налоге на имущество).

Н. Журавлева,

эксперт журнала "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.