Ваша организация покупает ценности и услуги по ценам, установленным в условных единицах (Л.П. Фомичева, Специально для системы ГАРАНТ, сентябрь 2002 г.)

Ваша организация покупает ценности и услуги по ценам,
установленным в условных единицах

1. Договор, определения

Расчетов на территории РФ можно производить только в рублях, в рублях выражаются и денежные обязательства. Договором может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п.2 ст.317 ГК РФ). В этом случае для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах согласно ГК РФ есть определение цены сделки. По этой цене она и совершена, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов принятой условной единицы.

Устанавливая цену сделки в условных единицах, стороны должны определить и конкретную дату, на которую применяется курс условной денежной единицы. Такой датой может быть как день платежа или последний день месяца, в котором организации оказываются услуги, так и любая другая дата, согласованная сторонами. Чаще всего в качестве даты пересчета стороны устанавливают дату оплаты за отгруженное имущество (оказанные услуги, выполненные работы). При этом применяются следующие курсы:

- официальный курс Центрального Банка РФ;

- курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;

- курс ЦБ РФ или валютной биржи, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент;

- любое другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю на установленную дату пересчета увеличился по сравнению с его величиной на дату отгрузки, то продавец получит дополнительный доход, так как покупатель перечислит ему сумму, превышающую стоимость имущества (работ, услуг), рассчитанную на момент отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю за период между отгрузкой имущества (работ, услуг) и оплатой за него понизился, то покупатель заплатит меньше, чем заплатил бы по стоимости, сформированной на момент отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Основная специфика сделки, заключенной на условиях валютной оговорки, состоит в том, что окончательное формирование цены приобретения (продажи) товаров (работ, услуг) происходит только после полного осуществления расчетов.

При осуществлении расчетов образуется суммовая разница, которая обусловлена несовпадением по времени момента поставки (перехода права собственности, факта оказания услуг) и оплаты ценностей, работ, услуг. По своей экономической сущности суммовые разницы представляют собой изменение покупательной способности валюты платежа между датами принятия на балансовый учет (отгрузки) и оплаты за приобретенные (проданные) ценности.

В бухгалтерском учете они возникают только в том случае, если момент перехода права собственности на товары устанавливается по моменту передачи их покупателю, либо оплата получена продавцом не полностью.

Избежать суммовых разниц можно двумя путями:

авансированием сделки в размере 100%,

установлением в договоре момента перехода права собственности на ценности на дату осуществления оплаты за ценности.

Это относится только к организациям, применяющим метод начисления при исчислении налога на прибыль. Организации, перешедшие на кассовый метод, суммовые разницы в доходах и расходах не учитывают вообще (п.5 ст.273 НК РФ).

2. Первичные документы

Первичными документами, подтверждающими приобретение товара, являются:

- товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) на отгрузку товаров, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) либо товарно-транспортная накладная при доставке товаров транспортом,

- счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

- договор на оказание услуг; протокол согласования цен;

- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный сторонами;

- бухгалтерские справки-расчеты и др. документы.

В случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у налогоплательщика принимается вся сумма налога, фактически уплаченная поставщикам. Для этого необходимо наличие счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику (п.1 ст.172 НК РФ).

Порядок составления счетов-фактур при установлении цены на реализуемые товары (работы, услуги) в условных денежных единицах не регламентирован в нормативных документах. Она может оформляться в условных единицах (п.7 ст.169 НК РФ) и рублях.

По нашему мнению, целесообразнее счет-фактуру выставлять в условных денежных единицах для удобства обеих сторон. Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру по курсу условной единицы на момент оплаты задолженности. А продавец может регистрировать ее в книге продаж в зависимости от своей учетной политики для целей исчисления НДС.

При этом, по нашему мнению, курс стороны применяет тот, который установлен в договоре. Требование отражения выручки от реализации в рублях по курсу, установленному только ЦБ РФ на дату реализации (п.1 ст.316 НК РФ с внесенными изменениями 29.05.02 Федеральным законом N 57-ФЗ изменений) некорректно. Это требование противоречит иным положениям главы 25 НК РФ и ГК РФ о свободе установления курса условной единицы в договоре.

Если счет-фактура оформляются в рублях, по курсу, действующему на дату реализации товара, работы или услуги, то при получении оплаты от покупателя поставщиком должна быть предоставлена покупателю дополнительно оформленная счет-фактура на суммовую разницу (письмо Министерства Финансов РФ от 8 ноября 2000 г. N 04-02-05/1). В графе 1 счета-фактуры кроме наименования товаров (работ, услуг) можно указать "перерасчет по суммовой разнице по счету-фактуре N ___, дата _______". Записи в книге покупок покупателя должны соответствовать фактической сумме, перечисленной поставщику, а не сумме, учтенной на момент приобретения права собственности на ценности.

Что же касается заполнения накладных в условных единицах, то накладная на отпуск товаров является первичным документом, на основании которого производится отражение выбытия товара (отпуска со склада) в бухгалтерском учете предприятия - продавца. При этом к бухгалтерскому учету принимаются первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)". Согласно данному Постановлению товарная накладная на отпуск товара должна заполняться в рублях и копейках (см. графы 11, 12, 14, 15 формы N ТОРГ-12). Таким образом, заполнение накладных в условных единицах производить нельзя, если только такая форма документа не утверждена организацией.

3. Бухгалтерский и налоговый учет приобретения основных средств

Первоначальная стоимость любых ценностей, принятых на учет в качестве таковых, не подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету тех или иных ценностей. Это относится как к основным средствам, так и к товарам и материалам.

Основные средства становятся таковыми после введения их в эксплуатацию.

Если оплата основного средства, стоимость которого определена в у.е., произошла до момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, суммовая разница увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость этого основного средства (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Если оплата производится после ввода объекта в эксплуатацию, то его стоимость не может быть изменена (п.14 ПБУ 6/01) и суммовые разницы в бухгалтерском учете относится в состав внереализационных доходов (расходов) на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль, согласно п.7 ст.271 НК РФ любые возникающие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на стоимость приобретаемых основных средств.

Поэтому если Вы вначале введете в эксплуатацию объект, а затем оплатите его, то первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Если Вы оплачиваете основное средство до ввода в эксплуатацию, это ведет к расхождениям в формировании первоначальной стоимости бухгалтерском и налоговом учете, которые в итоге приведут к расхождениям в начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

3.1. Оплата произведена до ввода объекта в эксплуатацию

Пример

Организация приобретает в 2002 г. у поставщика основное средство производственного назначения (компьютер) стоимостью 1 200 у.е., в т.ч. НДС 200 у.е. на условиях последующей оплаты. Основное средство будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товар переходит в момент его получения. Согласно условиям договора курс у.е. устанавливается в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ для 1 $ на день перечисления оплаты. В момент оприходования основного средства курс составлял 28 руб. / USD, в момент оплаты задолженности 27 руб. / USD (установим такой курс для простоты расчетов). После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В данном случае в бухгалтерском учете оплаченная часть суммовых разниц, как фактические затраты по приобретению, относятся на счет капитальных вложений (суммовые разницы образуются до ввода объекта в эксплуатацию).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60-1

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 5 600 руб. (200 USD х 28 руб. / USD) - отражена сумма НДС по поступившему компьютеру;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 32 400 руб. (1 200 USD х 27 руб. / USD) - произведена оплата счета поставщика, в т.ч. НДС 5 400 руб.;

Дебет 08-4 Кредит 60-1

- 1 000 руб. ((1 200-200) USD х (27 - 28) руб. / USD.) - красное сторно - на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 200 руб. (200 USD х (27 - 28) руб. / USD) - красное сторно - корректируется сумма НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 27 000 руб. - отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику после принятия на учет объекта ОС.

Налоговый учет. В зависимости от программы, используемой для налогового учета, формирование затрат на приобретение объекта основных средств может происходит на различных счетах. Приведем пример счетов налогового учета для программы 1С:

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов"

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - приобретено основное средство.

Эта сумма включается в регистр налогового учета приобретения имущества, работ, услуг, прав.

При вводе в эксплуатацию оформляется следующая запись:

Кредит Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" Дебет 05.01 "Амортизация основных средств"

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - основное средство включено в состав амортизируемого имущества,

Кредит Н 08 "Внереализационные доходы"

- 1 000 руб. ((1 200 - 200) USD х (27 - 28) руб. / USD.) - отражена положительная суммовая разница.

В приведенном примере первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском (27 000 руб.) и налоговом (28 000 руб.) учетах не совпадут. Это приведет к расхождению сумм амортизационных начислений в дальнейшем. Кроме того, не совпадут в обоих учетах и суммы внереализационных доходов и расходов.

3.2. Оплата произведена после ввода объекта в эксплуатацию.

Пример

Изменим условия предыдущего примера. Оплата осуществляется после ввода основного средства в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60-1

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 5 600 руб. (200 USD х 28 руб. / USD) - отражена сумма НДС по поступившему ОС;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 28 000 руб. - отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

Дебет 60-1 Кредит 51

- 32 400 руб. (1 200 USD х 27 руб. / USD) - произведена оплата счета поставщика, в т.ч. НДС 5 400 руб.;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 200 руб. (200 USD х (27 - 28) руб. / USD) - красное сторно - сторнируется сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 91-1

- 1 000 руб. ((1 200 - 200) USD х (27 - 28) руб. / USD) - принята к учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера, без НДС.

Налоговый учет по сравнению с предыдущим примером не изменится. Приведем пример счетов налогового учета для программы 1С:

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов"

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - приобретено основное средство

Кредит Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" Дебет 05.01 "Амортизация основных средств"

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - основное средство включено в состав амортизируемого имущества,

Кредит Н 08 "Внереализационные доходы"

- 1 000 руб. ((1 200 - 200) USD х (27 - 28) руб. / USD.) - отражена положительная суммовая разница.

В бухгалтерском и налоговом учете совпадет первоначальная стоимость (28 000 руб.), и дальнейшие суммы амортизации. Суммовая разница (1 000 руб.) попадет под налогообложение налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов).

4. Бухгалтерский и налоговый учет приобретения товаров и материалов

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов").

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской (п.12 ПБУ 5/01).

4.1. Ценности приобретаются на условиях последующей оплаты

При переходе права собственности на ценности по их отгрузке первоначальная стоимость будет сформирована по согласованному сторонами курсу на дату прихода ценностей. Последующая оплата и связанные с этим суммовые разницы не изменят первоначальной стоимости ценностей. В этом случае суммовые разницы будут отражены в составе внереализационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Исключение составит случай, когда для учета суммовых разниц согласно учетной политике организация использует счета 15 и 16

Пример

Организация приобретает в 2002 г. у поставщика товары (материалы) стоимостью 1 200 у. е., в т.ч. НДС 200 у. е. на условиях последующей оплаты. Право собственности на товар (материалы) переходит в момент его получения. В момент оприходования ценностей согласованный курс у.е. составлял 28 руб. / USD, в момент оплаты задолженности 27 руб. / USD. Ценности используются в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 (10,15) Кредит 60-1

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - оприходованы полученные от поставщика ценности по согласованному курсу на дату оприходования, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 5 600 руб. (200 USD х 28 руб. / USD) - отражена сумма НДС по поступившим ценностям;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 32 400 руб. (1 200 USD х 27 руб. / USD) - произведена оплата счета поставщика, в т.ч. НДС 5 400 руб.;

Дебет 91-1 (15, 16) Кредит 60-1

- 1 000 руб. ((1 200-200) USD х (27 - 28) руб. / USD.) - красное сторно - внесена в состав внереализационных доходов положительная суммовая разница по факту оплаты ценностей, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 200 руб. (200 USD х (27 - 28) руб. / USD) - красное сторно - корректируется сумма НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты ценностей;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным ценностям, фактически уплаченная поставщику.

В налоговом учете стоимость приобретенных ценностей составит 28 000 руб., а суммовая разница в размере 1 000 руб. будет отражена в регистре учета внереализационных доходов.

4.2. Ценности приобретаются на условиях 100% предоплаты

Пример

Организация приобретает в 2002 г. у поставщика товары (материалы) стоимостью 1 200 у.е., в т.ч. НДС 200 у.е. Согласно условиям договора организация перечисляет поставщику 100% - ную предварительную оплату в рублях по курсу, установленному за 1 $ ЦБ РФ на день перечисления. Курс на дату перечисления предварительной оплаты, составил 27 руб. / USD, на дату принятия на учет товара 28 руб. / USD. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Если курс применяется на дату оплаты, то при авансовой системе оплаты цена фиксируется на дату перечисления аванса и пересмотру не подлежит. То есть сделка совершена именно по этой цене вне зависимости от дальнейшего изменения курсов. Поэтому в бухгалтерском учете делаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом. Следовательно, суммовые разницы в бухгалтерском учете в этом случае не возникают.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60-2 Кредит 51

- 32 400 руб. (1 200 USD х 27 руб. / USD) - произведена оплата счета поставщика, в т.ч. НДС 5 400 руб.;

Дебет 41 (10, 15) Кредит 60-1

- 27 000 руб. (1 000 USD х 27 руб. / USD) - оприходованы полученные от поставщика ценности (курс на дату перечисления 100% предоплаты), без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 5 400 руб. (200 USD х 27 руб. / USD) - отражена сумма НДС по поступившим ценностям;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- 32 400 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты,

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным ценностям.

В налоговом учете первоначальная стоимость ценностей будет аналогичной сумме, сформированной в бухгалтерском учете.

4.3. Ценности приобретаются на условиях частичной предоплаты

В случае частичной предоплаты необходимо помнить следующее правило. Ценности приходуются по согласованному сторонами курсу на дату оприходования. Суммовые разницы будут отражены в составе внереализационных доходов (расходов).

Пример

Организация приобретает в 2002 г. у поставщика товары (материалы) стоимостью 1 200 у.е., в т.ч. НДС 200 у.е. Согласно условиям договора организация перечисляет поставщику 50%-ную предварительную оплату в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ за 1 $ на день перечисления. Курс на дату перечисления предварительной оплаты составил 27 руб. / USD, на дату принятия на учет товара 28 руб. / USD, на дату окончательного расчета 29,2 руб. / USD. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60-2 Кредит 51

- 16 200 руб. (1 200 USD x 50% х 27 руб. / USD) - перечислен аванс на основании счета поставщика, в т.ч. НДС 2 700 руб.;

Дебет 41 (10, 15) Кредит 60-1

- 28 000 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD) - оприходованы полученные от поставщика ценности по согласованному курсу на дату оприходования, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 5 600 руб. (200 USD х 28 руб. / USD) - отражена сумма НДС по поступившим ценностям;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- 16 200 руб.- зачтена сумма предварительной оплаты,

Дебет 60-1 Кредит 51

- 17 520 руб. (1 200 USD x 50% х 29,2 руб. / USD) - перечислен остаток задолженности поставщику, в т.ч. НДС 2 920 руб.;

Поскольку курс в период между оприходованием ценностей и окончательной оплатой рос, образовалась отрицательная суммовая разница, покупателю пришлось оплатить сумму большую, чем задолженность на момент оприхододвания ценностей:

Дебет 91-2 (15, 16) Кредит 60-1

- 100 руб. (1 000 USD х 28 руб. / USD - 500 USD х 27 руб. / USD-500 USD х 29,2 руб. / USD) - на основании бухгалтерской справки отражается отрицательная суммовая разница, без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60-1

- 20 руб. (5 600 - 2 700 - 2 920) - скорректирована сумма НДС по отрицательной суммовой разнице.

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5 620 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным ценностям, фактически уплаченная поставщику.

При снижении курса денежной единицы стоимость затрат по приобретению товаров снижается. Возникающая при этом положительная суммовая разница отражается в вышеприведенной корреспонденции счетов методом "красное сторно".

В налоговом учете суммовая разница отражается в составе внереализационных расходов.

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, на возникающие суммовые разницы также корректируется стоимость приобретенных товаров. Если продажные цены, установленные в момент оприходования товаров, не изменяются, то на величину суммовой разницы корректируется торговая наценка. При изменении продажных цен с учетом суммовой разницы корректировка торговой наценки не производится.

Если сторонами сделки в качестве момента перехода права собственности установлена оплата за товары, суммовых разниц не возникает. Даты отражения в бухгалтерском учете оприходования ценностей и оплаты совпадают. До момента перехода к покупателю права собственности полученные ценности учитываются им на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, предусмотренной в договоре (п.14 ПБУ 5/01). Аналогичные цены товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, должны быть указаны в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

В момент перехода к покупателю права собственности ценности, учтенные ранее на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", списываются с него и приходуются на балансовый счет по учету соответствующего имущества в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

5. Бухгалтерский и налоговый учет приобретения услуг

Пример

Организацией заключен с оператором связи договор на приобретение услуг связи. В начале марта 2002 г. организация произвела авансовый платеж за услуги связи эквивалентный 60 дол. США пятого апреля организация получила счет-фактуру за услуги связи в марте месяце на сумму эквивалентную 120 дол. США. Восьмого апреля организация погасила свою задолженность перед оператором связи, перечислив платеж эквивалентный 60 дол. США. Курс ЦБР на дату перечисления предоплаты - 29 руб. за 1 $, на 31 марта - 30 руб. за 1 $, на дату погашения задолженности перед оператором связи - 32,1 руб. за 1 $.

Дебет 60-2 Кредит 51

- 1 740 руб. (60 USD х 29 руб. / USD) - перечислена предоплата за услуги связи за март месяц;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 60-1

- 3 000 руб. (100 USD х 30 руб. / USD) - отражены затраты по услугам связи в марте месяце по курсу на последний календарный день месяца;

Дебет 19 Кредит 60-1

- 600 руб. (20 USD х 30 руб. / USD) - учтен НДС по услугам связи в марте месяце;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- 1 740 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 1 926 руб. (60 USD х 32,1 руб. / USD) - погашена задолженность оператору связи за март месяц;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 60-1

- 55 руб.(50 $ х (32,1 - 30) руб. / USD) - учтена отрицательная суммовая разница в составе управленческих расходов;

Дебет 19 Кредит 60-1

- 11 руб. (10 $ х (32,1 - 30) руб. / USD.) - скорректирован НДС на отрицательную суммовую разницу.

Дебет 68 Кредит 19

- 611 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи.

В налоговом учете суммовые разницы в сумме 55 руб. отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подпункт 5.1 п.1 ст.265, п.11.1 ст.250, п.7 ст.271, п.9 ст.272 и 316 НК РФ).

Мы рассмотрели только случай приобретения услуг на условиях частичной предоплаты. Учтен при 100% предоплате или на условиях последующей оплаты будет аналогичен учету для приобретения ценностей.

Фомичева Людмила Петровна,

руководитель департамента бухучета и аудита КА "Форум"

Тел. 728-82-40

Web-страница: http://www.audit-it.ru/fomicheva/

E-mail: fomicheval@yandex.ru