Вопрос: На предприятии сотрудникам сверх установленных законодательством норм выплачивается районный коэффициент за счет средств чистой прибыли, исходя из чего часть выплачиваемого среднего заработка рассчитывается от разницы в коэффициентах. Следует ли относить часть среднего заработка, рассчитываемого от сумм районного коэффициента, погашаемых за счет средств чистой прибыли, за счет той же прибыли предприятия, и не включать эту часть в налоговую базу по единому социальному налогу? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

На предприятии сотрудникам сверх установленных законодательством норм выплачивается районный коэффициент за счет средств чистой прибыли, исходя из чего часть выплачиваемого среднего заработка рассчитывается от разницы в коэффициентах.

Следует ли относить часть среднего заработка, рассчитываемого от сумм районного коэффициента, погашаемых за счет средств чистой прибыли, за счет той же прибыли предприятия, и не включать эту часть в налоговую базу по единому социальному налогу?

В соответствии с пунктом 11 статьи 255 главы 25 НК РФ, на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 10 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений) предусмотрено установление единого для всех производственных и непроизводственных отраслей районного коэффициента к заработной плате.

Однако в связи с отсутствием нормативного правового акта, законодательно устанавливающего размеры районных коэффициентов к заработной плате и порядок их выплаты, фактически в настоящее время применяются нормы бывшего Союза ССР, а именно соответствующие постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС, за исключением субъектов Российской Федерации, на территории которых коэффициенты были повышены решениями Правительства Российской Федерации.

Именно расходы на выплату законодательно установленных районных коэффициентов и относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В том случае, если организации или отдельные субъекты Российской Федерации самостоятельно устанавливают размеры районных коэффициентов, превышающие законодательно установленные, соответствующие разницы подлежат погашению из собственных средств организаций (постановление Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 года N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера"; письмо Минфина РФ от 14 января 2002 года N 04-02-06/4/6).

Так как превышающие по суммам районных коэффициентов разницы выплачиваются не в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по собственному решению работодателя, то в целях налогообложения они ни в коем случае не должны влиять на размеры прочих выплат, чем обеспечивается обоснованность расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

В связи с этим по мнению редакции, часть среднего заработка, рассчитанная от превышающих законодательно установленных районных коэффициентов, не может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Если расходы на оплату такой части среднего заработка в целях налогообложения по налогу на прибыль приняты не будут, то организация вправе согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не включать ее в налоговую базу по налогу на прибыль.

1 августа 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.