По итогам 2001 года организация произвела выплаты дивидендов в пользу своих работников и сторонних физических лиц.
В каком порядке выплачиваемые суммы должны подлежать обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц?
Главой 23 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ), установлены следующие принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам сумм дивидендов:
1) налогообложение по ставке 6 процентов (подпункт 4 статьи 224 НК РФ) без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ);
2) определение суммы налога организацией-плательщиком дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 214 НК РФ).
В соответствии со статьей 275 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) как физическими, так и юридическими лицами, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу иностранной организации и (или) физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией за текущий отчетный (налоговый) период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.
Если разница положительная, то определяется доля каждого получателя, и с этой суммы уже удерживается налог по ставке в 6 процентов.
Более подробно порядок налогообложения сумм выплачиваемых дивидендов рассмотрен в "Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98.
Пример расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).
Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 500 000 руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющимися резидентами Российской Федерации), из которой 100 000 рублей получены самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде как дивиденды от другого акционерного общества, с которых уже удержан налог.
Сумма дивидендов по каждому акционеру начисляется исходя из доли участия акционеров в уставном капитале.
Так, сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам, равна 4 000 рублей.
Для определения облагаемой базы при исчислении налога на прибыль в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов Российской Федерации - юридических и физических лиц, из общей суммы распределяемой прибыли 500 000 рублей вычитаются суммы дивидендов, полученные самим акционерным обществом, - 100 000 рублей, и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, - 4 000 рубл
