Вопрос: По итогам 2001 года организация произвела выплаты дивидендов в пользу своих работников и сторонних физических лиц. В каком порядке выплачиваемые суммы должны подлежать обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

По итогам 2001 года организация произвела выплаты дивидендов в пользу своих работников и сторонних физических лиц.

В каком порядке выплачиваемые суммы должны подлежать обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц?

Главой 23 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ), установлены следующие принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам сумм дивидендов:

1) налогообложение по ставке 6 процентов (подпункт 4 статьи 224 НК РФ) без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ);

2) определение суммы налога организацией-плательщиком дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 214 НК РФ).

В соответствии со статьей 275 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) как физическими, так и юридическими лицами, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу иностранной организации и (или) физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией за текущий отчетный (налоговый) период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

Если разница положительная, то определяется доля каждого получателя, и с этой суммы уже удерживается налог по ставке в 6 процентов.

Более подробно порядок налогообложения сумм выплачиваемых дивидендов рассмотрен в "Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98.

Пример расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 500 000 руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющимися резидентами Российской Федерации), из которой 100 000 рублей получены самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде как дивиденды от другого акционерного общества, с которых уже удержан налог.

Сумма дивидендов по каждому акционеру начисляется исходя из доли участия акционеров в уставном капитале.

Так, сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам, равна 4 000 рублей.

Для определения облагаемой базы при исчислении налога на прибыль в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов Российской Федерации - юридических и физических лиц, из общей суммы распределяемой прибыли 500 000 рублей вычитаются суммы дивидендов, полученные самим акционерным обществом, - 100 000 рублей, и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, - 4 000 рублей.

С рассчитанной суммы налоговой базы 396 000 рублей (500 000 руб. - 100 000 руб. - 4 000 руб.) удерживается налог по ставке 6 процентов.

Сумма налога всего составит 23 760 руб.

Рассчитанная сумма доходов (396 000 руб.) начисляется акционерам (юридическим и физическим лицам) - налоговым резидентам Российской Федерации пропорционально доле каждого в уставном капитале.

Допустим, физическое лицо является акционером организации и его доля в уставном капитале составляет 2 процента (всего уставный капитал - 1 000 000 руб., физическое лицо владеет акциями номинальной стоимости в 20 000 руб. - 2% (20 000 руб. / 1 000 000 руб.).

Соответственно к начислению причитается сумма дивидендов в размере 7 920 руб. (396 000 руб. х 2%), налог на доходы с которых составит 475 руб. (7 920 руб. х 6%).

К выплате на руки причитается сумма в 7 445 руб. (7 920 руб. - 475 руб.).

Что касается единого социального налога, то сумма начисленных в пользу физических лиц дивидендов не включается в объект налогообложения по данному налогу в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (согласно статье 43 НК РФ дивиденды могут быть выплачены только из средств прибыли, оставшейся после налогообложения).

1 августа 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.