Вопрос: Как начислять амортизацию основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года: по нормам главы 25 НК РФ, исходя из 10 амортизационных групп, или нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072? Как отразить амортизацию, исчисленную по нормам главы 25 НК РФ в бухгалтерском учете? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

Как начислять амортизацию основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года: по нормам главы 25 НК РФ, исходя из 10 амортизационных групп, или нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072?

Как отразить амортизацию, исчисленную по нормам главы 25 НК РФ в бухгалтерском учете?

Ответ начнем со второго вопроса. В бухгалтерском учете начисление амортизации по нормам главы 25 НК РФ отражать не надо. После введения в действие главы 25 НК РФ организации обязаны вести учет осуществленных расходов и полученных доходов отдельно - для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Налоговое законодательство предоставляет возможность использовать регистры бухгалтерского учета в тех случаях, когда требования по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета совпадают. Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения различаются принципиально. Следовательно, в организации должен быть организован полноценный налоговый учет начисленной амортизации.

Из сказанного следует, что для целей бухгалтерского учета начислять и учитывать амортизацию после 1 января 2002 года следует по тем же нормам и в том же порядке, что и до этой даты. Более того, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что норма амортизации, определенная при принятии объекта основных средств к учету, не может быть изменена в течение всего срока полезного использования (за исключением случаев, когда стоимость объекта увеличивается).

Что же касается определения норм амортизации для целей налогообложения по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 года, то в новой редакции статьи 257 НК РФ дан исчерпывающий ответ на этот вопрос.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу настоящей главы.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Обращаем внимание: из приведенной цитаты вытекает, что по объектам, приобретенным до 31 декабря 2001 года включительно, норма амортизационных отчислений будет определяться с учетом всех переоценок, проведенных ранее. То есть налоговое законодательство в данном случае не ограничивает возможность принятия к учету результаты переоценки уровнем принятия решения о ее проведении. Напомним, что до 1999 года переоценки проводились, как правило, по решению Правительства РФ и именно их результаты принимались к определению нормы амортизации для целей налогообложения. После введения в действие ПБУ 6/97 организации получили право самостоятельно принимать решение о проведении переоценки. Однако для целей налогообложения результаты таких переоценок не учитывались. Это обуславливалось тем, что Положением о составе затрат, действовавшем до введения в действие главы 25 НК РФ, было установлено, что принимались к учету только результаты переоценки, проведенной по решению Правительства РФ. Необходимые изменения в связи с выходом ПБУ 6/97 в Положение о составе затрат внесены не были.

Пример

Например (цифры условные), объект основных средств приобретен в 1994 году. Первоначальная стоимость на момент приобретения составила 10 тыс.руб. (с учетом последующей деноминации). В 1995, 1996 и 1997 годах проведены переоценки в соответствии с решениями Правительства РФ. Кроме того, в 2000 году проведена переоценка по решению руководителя организации. В результате по состоянию на 1 января 2002 года восстановительная стоимость объекта составила 100 тыс.руб., в том числе, корректировка по результатам переоценок, проведенных до 1999 года - 60 тыс.руб., по результатам переоценки 2000 года - 30 тыс.руб. В 2002 году следует уточнить (пересчитать) норму амортизации по данному объекту. В 2000-2001 годах она исчислялась исходя из восстановительной стоимости объекта 70 тыс.руб. (переоценка по решению руководителя организации не учитывалась), а с 2002 года норма амортизации должна определяться, исходя из полной восстановительной стоимости объекта - 100 тыс.руб. если предположить, что используется линейный метод начисления амортизации, а срок полезного использования равен 10 годам, то в 2001 году норма амортизации равнялась 7 тыс.руб. в год, в 2002 - 10 тыс.руб.

1 августа 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.