Вопрос: Наше предприятие осуществляет два вида деятельности: общественное питание и розничную торговлю. Учет выручки ведется раздельно. По учетной политике на 2001 год издержки обращения мы делили пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, а общехозяйственные расходы - пропорционально заработной плате подразделений. Следует ли вносить какие-либо исправления за 2001 год? Какой порядок распределения издержек обращения и общехозяйственных расходов действует в 2002 году? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

Наше предприятие осуществляет два вида деятельности: общественное питание и розничную торговлю. Учет выручки от реализации собственной продукции общественного питания и розничной торговли ведется раздельно. По учетной политике на 2001 год издержки обращения мы делили пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, а общехозяйственные расходы - пропорционально заработной плате подразделений. Просим разъяснить, следует ли вносить какие-либо исправления за 2001 год, так как пункт 2.10 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 года N 62 устанавливает, что в торговле под выручкой понимается валовая прибыль, определяемая как разница между ценой продажи и ценой покупки?

Какой порядок распределения издержек обращения и общехозяйственных расходов действует в 2002 году?

Действительно, в соответствии с пунктом 2.10 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

То есть в ситуации, описанной в вопросе, речь должна идти о принципиальной ошибке - общехозяйственные расходы не могли распределяться пропорционально заработной плате.

Однако, практическое значение это требование может иметь место только в том случае, когда прибыль, полученная от осуществления различных видов деятельности, облагается налогом по различным ставкам или сумма налога подлежит уплате в различные сроки. Прибыль от торговой деятельности и от реализации продукции общественного питания облагается (и облагалась в 2001 году) по одной ставке и уплачивается в одни и те же сроки.

Таким образом, если при определении налоговой базы по налогу на прибыль по результатам 2001 года, сумма издержек обращения и общехозяйственных расходов распределена в точном соответствии с объемом проданных товаров и реализованной продукции общественного питания (распределена между объемом реализации и остатками товаров и продукции общественного питания), сумма налога на прибыль занижена не была и, следовательно, никаких исправлений в налоговую отчетность и, тем более, в бухгалтерский учет вносить не следует.

С 2002 года действует глава 25 НК РФ, нормы которой не предусматривают распределения общехозяйственных расходов - все расходы подразделяются на две группы - прямые и косвенные. При этом распределению подлежат только прямые расходы, а косвенные в полном объеме принимаются к налоговому учету на уменьшение налоговой базы.

Особенности определения расходов по торговым операциям организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, установлены статьей 320 НК РФ. Данной статьей, в частности, установлено, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

1 августа 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.