Вопрос: Обязательно ли пиццерии доказывать, что она не имеет право использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН? Ведь суммы ЕСН относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль пиццерии, а если они завышены в случае использования максимальных ставок, то налогооблагаемая прибыль пиццерии занижена, что наказывается на основании налогового законодательства. ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

Обязательно ли пиццерии доказывать, что она не имеет право использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН?

Ведь суммы ЕСН относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль пиццерии, а если они завышены в случае использования максимальных ставок, то налогооблагаемая прибыль пиццерии занижена, что наказывается на основании налогового законодательства.

На основании пункта 1 статьи 241 НК РФ пиццерия может исчислять и уплачивать единый социальный налог как по максимальным налоговым ставкам, так и с использованием регрессивной шкалы ставок.

Условием использования регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ является наличие у пиццерии налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, в сумме не менее 2 500 рублей. Порядок расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника для использования регрессивных ставок единого социального налога регламентирован пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы единого социального налога относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и принимаются в полном объеме для целей исчисления налога на прибыль.

Получается, что в случае, если сумма единого социального налога будет исчислена по максимальной налоговой ставке, а должна быть исчислена по регрессивной налоговой ставке, то налицо факт завышения налоговой базы по налогу на прибыль (большая сумма единого социального налога отнесена к прочим расходам).

Учитывая вышесказанное, для того чтобы обезопасить себя от возможных конфликтных ситуаций с налоговыми органами по вопросам исчисления налога на прибыль, советуем пиццерии подтверждать невозможность использования регрессивных ставок по единому социальному налогу соответствующим расчетом, основанным на нормах пункта 2 статьи 241 НК РФ.

1 августа 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.