Налог на пользователей автомобильных дорог. Платить или не платить?
Изменения законодательства
Недавно был принят Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ. Он вступил в силу с 31 августа 2002 года.
Статья 2 этого закона исключила налоги, которые зачисляются в дорожные фонды, из Закона от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Это изменение касается и налога на пользователей автодорог.
В результате налог на пользователей автодорог регулируется только Законом от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Но и он несовершенен. Так, в законе не определены сроки уплаты этого налога.
Таким образом, возникает вопрос: надо ли платить налог на пользователей автодорог после 31 августа 2002 года?
Налоговики дают на него однозначный ответ. Да, налог платить надо. Они говорят, что закон об основах налоговой системы не ограничивает перечень взимаемых в России налогов. Нет в нем и условия о том, что взимать отсутствующие в этом законе налоги незаконно. Поэтому налог на пользователей автодорог может быть введен отдельным нормативным актом.
Между тем сегодня фирмы не платят ни одного федерального налога, который не прописан в Налоговом кодексе или законе об основах налоговой системы.
Ошибка законодателя или "злой умысел"?
Скорее всего, депутаты не хотели отменять налог на пользователей автодорог уже в 2002 году. Все происшедшее - просто ошибка.
Так, в законе они указали, как надо проводить окончательный расчет по налогу в конце 2002 года. Это надо сделать до 15 января следующего года.
Кроме того, изменения в закон о дорожных фондах, которые исключают из него налог на пользователей автодорог, вступают в силу в особом порядке с 1 января 2003 года.
Но исправлять ошибку уже поздно. Любое изменение в закон об основах налоговой системы или Закон N 110-ФЗ ухудшит положение фирм. Поэтому оно начнет действовать только с 1 января 2003 года. Но к этому времени налога на пользователей автодорог уже не будет.
Сроки уплаты
Фирмы должны платить налог на пользователей автодорог ежемесячно. Делать это надо до 15-го числа месяца, который следует за отчетным.
Малые предприятия и фирмы с небольшой суммой ежемесячных платежей (до 2000 рублей в месяц) могут рассчитываться с бюджетом ежеквартально.
МНС в своем письме подтвердило эти сроки. Оно сослалось на постановление Верховного Совета от 23 января 1992 г. N 2235-1.
Проблема в том, что действие этого постановления приостановлено в 2001 году законом о бюджете. То же самое сделано и в 2002 году.
То есть сейчас постановление N 2235-1 не действует. Причем налоговики об этом прекрасно знают. На это они также указали в своем письме.
Есть еще один документ, в котором можно узнать сроки уплаты налога на пользователей автодорог. Это инструкция МНС от 4 апреля 2000 г. N 59. Однако она не является нормативным документом и не может устанавливать их.
Получается, что сегодня законом установлен только один срок для уплаты налога на пользователей автодорог - 15 января 2003 года. Он указан в статье 4 Закона N 110-ФЗ. До него нужно окончательно рассчитаться с бюджетом по налогу.
Фирма может отказаться от уплаты налога на пользователей автодорог в оставшиеся месяцы 2002 года. Налоговая инспекция не сможет наказать ее:
- во-первых, за неперечисление платежа за месяц (квартал) нельзя оштрафовать, так как санкции налагаются только по окончании налогового периода. А он равен году;
- во-вторых, пени за несвоевременное перечисление средств в бюджет налоговики начнут считать только по окончании года. Об этом они сами заявили в своем письме.
Завершение расчетов по 2002 году
В 2003 году налога на пользователей автодорог не будет. Поэтому законодатели установили особый порядок расчетов по нему в конце этого года.
Если фирма считает налог "по отгрузке", то проблем у вас возникнуть не должно. Исчислите налог со всей стоимости отгруженной в течение года продукции. Затем вычтите из этой суммы авансы, которые вы заплатили в 2002 году. Разницу доплатите в бюджет до 15 января 2003 года.
Обратите внимание: до 15 января 2003 года налог на пользователей автодорог должны заплатить и малые предприятия. Раньше для них был установлен особый порядок. По итогам года налог можно было заплатить до 10 апреля.
Если вы работаете "по оплате", то ситуация сложнее. В конце года у вас образуется остаток - стоимость продукции, которая к концу года отгружена, но не оплачена. Его тоже надо учесть при расчете налога на пользователей автодорог за 2002 год.
Фирма, которая считает налог со всей выручки, может использовать формулу:
/-----------\ /-
