Вход
Новые правила заполнения книги покупок и книги продаж (А. Смотров, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.)
-
Новые правила заполнения книги покупок и книги продаж (А. Смотров, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.)
-
Новая форма счета-фактуры
-
НДС с авансов
-
НДС при хозспособе
Новые правила заполнения книги покупок и книги продаж
При продаже товаров нужно выписывать счета-фактуры. Их надо регистрировать в специальных журналах. Кроме того, нужно вести книгу покупок и книгу продаж. Как это делать, написано в постановлении Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914. Недавние изменения в этом постановлении коснутся всех фирм. Нововведения заключаются в следующем:
- поменялась форма счета-фактуры;
- по-другому принимается к вычету НДС, уплаченный с авансов.
Кроме того, новшества затронут те фирмы, которые строят здания хозяйственным способом.
Новая форма счета-фактуры
Согласно Налоговому кодексу, счет-фактуру не надо заверять печатью фирмы. До недавнего времени в счете-фактуре была надпись "Без печати недействителен". Теперь такой пометки нет.
Раньше в счете-фактуре указывалась единица измерения той продукции, которую вы продаете (например, штуки, килограммы и т.д.). Но счет составляется не только при продаже товаров. Счет-фактуру надо выписать при получении авансов, процентов по векселям или товарному кредиту и т. д. В этом случае было не ясно, что нужно указать в графе "Единица измерения".
Теперь этот вопрос решен. Если единицу измерения в счете-фактуре отразить нельзя, то в соответствующей графе ставится прочерк.
Как заполнить новый счет-фактуру, покажет пример.
Пример 1. ООО "Альфа" (ИНН 7725963501) 8 августа 2002 года получило аванс от ЗАО "Дельта" (ИНН 7723025391) в сумме 150 000 руб. Деньги были перечислены платежным поручением от 8 августа 2002 г. N 152.
Фирмы зарегистрированы по таким адресам:
ООО "Альфа" - 105124, г.Москва, ул. Красногвардейская, д. 5, корп. 2;
ЗАО "Дельта" - 126012, г.Москва, ул. Бестужевых, д. 15, комн. 65.
Бухгалтер "Альфы" на аванс выписал такой счет-фактуру:
Счет-фактура N 6 от "08" августа 200 2 года (1)
Продавец ООО "Альфа" (2)
Адрес 105124, г.Москва, ул. Красногвардейская, д.5, корп.2 (2а)
ИНН продавца 7725963501 (2б)
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
Грузополучатель и его адрес ЗАО "Дельта" (4)
К платежно-расчетному документу N 152 от 08.08.2002 (5)
Покупатель ЗАО "Дельта" (6)
Адрес 126012, г. Москва, ул. Бестужевых, д. 15, комн. 65 (6a)
ИНН покупателя 7723025391 (6б)
/-----------------------------------------------------------------------\
|Наиме-|Еди-|Коли-|Цена|Стои- |В |Нало- |Сумма |Стои- |Страна|Номер |
|нова- |ница|чест-|(та-|мость |том |говая |налога|мость |проис-|грузо-|
|ние |из- |во |риф)|товаров|чис-|ставка| |товаров|хожде-|вой |
|товара|ме- | |за |(работ,|ле | | |(работ,|ния |тамо- |
|(опи- |ре- | |еди-|услуг),|ак- | | |услуг),| |женной|
|сание |ния | |ницу|всего |циз | | |всего с| |декла-|
|выпол-| | |из- |без на-| | | |учетом | |рации |
|ненных| | |ме- |лога | | | |налога | | |
|работ,| | |ре- | | | | | | | |
|ока- | | |ния | | | | | | | |
|занных| | | | | | | | | | |
|услуг)| | | | | | | | | | |
|------+----+-----+----+-------+----+------+------+-------+------+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|------+----+-----+----+-------+----+------+------+-------+------+------|
|Аванс | - | - | - |125 000| - |20/120|25 000|150 000| - | - |
| | | | | | | | | | | |
|------------------------------------------+------+-------+-------------/
|Всего к оплате |25 000|150 000|
\---------------------------------------------------------/
Руководитель организации: Главный бухгалтер:
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
_________________ /Соколов К. Д./ ___________________ /Ковалев Д.И./
Выдал ____________ /Петров Н.Г. (подпись ответственного лица от продавца)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
НДС с авансов
Полученные авансы облагаются НДС по расчетной ставке. Она равна 20/120 или 10/110.
Бухгалтер фирмы, получившей аванс, должен выписать сам себе счет-фактуру. Этот счет регистрируется в книге продаж.
НДС, начисленный с авансов, можно принять к налоговому вычету. Для этого должны выполняться два условия.
Первое: фирма должна продать товар (оказать услугу, выполнить работу), в счет которого был получен аванс.
Второе: фирма должна заплатить в бюджет НДС, который она начислила с авансов.
О том, как платить НДС с авансов, написано в июльском номере нашего журнала (стр.93).
Раньше сумма налога, которая принимается к вычету, указывалась в книге продаж. В ней надо было сделать сторнировочную запись. То есть отразить данные счета-фактуры, выписанного при получении аванса, со знаком "минус".
Теперь данные этого счета-фактуры нужно указать в книге покупок. Как это сделать, покажет пример.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. "Альфа" заплатила в бюджет НДС с аванса 20 сентября 2002 года. Товары отгружены 25 сентября 2002 года на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Их себестоимость - 170 000 руб. В этот же день "Дельта" перечислила недостающую часть денег (90 000 руб.).
Эти операции бухгалтер "Альфы" отразил так:
8 августа
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 150 000 руб. - получен аванс от "Дельты";
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 25 000 руб. - начислен НДС с аванса.
Книга продаж за август 2002 года выглядит так:
Книга продаж
Продавец ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 7725963501
Продажа за период с 1 августа 2002 года по 31 августа 2002 года
/------------------------------------------------------------------------------------------\
|Дата и но-|Наиме-|ИНН поку-|Дата опла-|Всего | В том числе | N |
|мер счета-|нова- |пателя |ты счета-|продаж,|------------------------------------| п/п |
|фактуры |ние | |фактуры |включая|продажи, облагаемые налогом по|про- | из |
|продавца |поку- | |продавца |НДС |ставке |дажи,|книги|
| |пателя| | | |------------------------------|осво-|поку-|
| | | | | | 20 процентов |10 процен-| 0 |бож- |пок |
| | | | | | (5) |тов (6) |про-|дае- | |
| | | | | | | |цен-|мые | |
| | | | | | | |тов |от | |
| | | | | |--------------+----------+----|нало-| |
| | | | | |стои- |сумма |стои-|сум-| |га | |
| | | | | |мость |НДС |мость|ма | | | |
| | | | | |продаж | |про- |НДС | | | |
| | | | | |без НДС| |даж- | | | | |
| | | | | | | |без | | | | |
| | | | | | | |НДС | | | | |
|----------+------+----------+----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) |(6а) |(6б)|(7) | (8) | (9) |
|----------+------+----------+----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|от | ЗАО | | | | | | | | | | |
|08.08.2002|"Дель-|7723025391|08.08.2002|150 000|125 000|25 000| - | - | - | - | - |
|N 6 |та" | | | | | | | | | | |
|----------+------+----------+----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|... |... |... |... |... |... |... | ... |... |... | ... | ... |
\----------+----------------------------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|Всего |150 000|125 000|25 000| - | - | - | - | - |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Главный бухгалтер Ковалев /Ковалев Д. И./
20 сентября
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 25 000 руб. - НДС с аванса перечислен в бюджет;
25 сентября
- 240 000 руб. - отгружены товары ЗАО "Дельта";
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 40 000 руб. - начислен НДС;
- 170 000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 25 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 150 000 руб. - зачтен аванс;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 90 000 руб. - поступила доплата от "Дельты".
Книга продаж и книга покупок за сентябрь 2002 года будут заполнены так:
Книга продаж
Продавец ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 7725963501
Продажа за период с 1 сентября 2002 года по 30 сентября 2002 года
/-------------------------------------------------------------------------------------------\
|Дата и но-|Наиме-|ИНН поку-|Дата оплаты|Всего | В том числе | N |
|мер счета-|нова- |пателя |счета-фак- |продаж,|------------------------------------| п/п |
|фактуры |ние | |туры про-|включая|продажи, облагаемые налогом|про- | из |
|продавца |поку- | |давца |НДС |по ставке |дажи,|книги|
| |пателя| | | |------------------------------|осво-|поку-|
| | | | | | 20 процентов |10 процен-|0 |бож- |пок |
| | | | | | (5) |тов (6) |про-|дае- | |
| | | | | | | |цен-|мые | |
| | | | | | | |тов |от | |
| | | | | |--------------+----------+----|нало-| |
| | | | | | |сумма |стои-|су- | |га | |
| | | | | |стои- |НДС |мость|мма | | | |
| | | | | |мость | |про- |НДС | | | |
| | | | | |продаж | |даж | | | | |
| | | | | |без | |без | | | | |
| | | | | |НДС | |НДС | | | | |
|----------+------+----------+-----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) |(6а) |(6б)|(7) | (8) | (9) |
|----------+------+----------+-----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|N 10 от|ЗАО |7723025391|08.08.2002,|240 000|200 000|40 000| - | - | - | - | - |
|25.09.2002|"Дель-| |25.09.2002 | | | | | | | | |
| |та" | | | | | | | | | | |
|----------+------+----------+-----------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|... |... |... |... |... |... |... |... |... |... | ... | ... |
\----------+-----------------------------+-------+-------+------+-----+----+----+-----+-----|
|Всего |240 000|200 000|40 000| - | - | - | - | - |
\--------------------------------------------------------------------------------/
Главный бухгалтер Ковалев /Ковалев Д. И./
Книга покупок
Покупатель ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 7725963501
Покупка за период с 1 сентября 2002 года по 30 сентября 2002 года
| N п/п |
Дата и но- мер счета- фактуры продавца |
Дата опла- ты счета- фактуры продавца |
Дата опри- ходо- вания това- ра |
Наиме- нование продав- ца |
ИНН пос- тавщика |
Страна проис- хожде- ния то- вара. Номер ГТД |
Всего поку- пок, включая НДС |
В том числе | |||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке |
поку- пки, осво- бож- дае- мые от нало- га |
||||||||||||
| 20 процентов (8) |
10 про- центов (9) |
0 про- цен- тов |
|||||||||||
| стои- мость покупок без |
сумма НДС |
стои- мость поку- без НДС |
сум- ма НДС |
||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11) |
| 1 | От 08.08.2002 N 6 |
13.09.2002 |
- |
ООО "Альфа" |
7725963501 |
- |
150 000 |
125 000 |
25 000 |
- |
- |
- |
- |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Всего | 150 000 | 125 000 | 25 000 | - | - | - | - | ||||||
Главный бухгалтер Ковалев /Ковалев Д. И./
30 сентября
- 30 000 руб. (240 000 - 40 000 - 170 000) - отражена прибыль от продажи товара.
НДС при хозспособе
Расходы фирмы на строительство зданий, которое проводится собственными силами (то есть хозспособом), облагаются НДС. Налог надо начислить после перевода построенного имущества на счет 01 "Основные средства".
После того как этот налог будет перечислен в бюджет, его можно возместить (п.5 ст.172 НК).
Кроме того, возместить из бюджета можно НДС, заплаченный поставщикам стройматериалов. Этот налог возмещается после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.
Раньше к вычету можно было ставить не весь налог, начисленный фирмой, а только его часть. Она рассчитывалась так:
/--------------\ /--------------------------\ /------------------\
|НДС, начислен-| - |НДС, заплаченный поставщи-| = |НДС, предъявляемый|
|ный фирмой | |кам стройматериалов | |к вычету |
\--------------/ \--------------------------/ \------------------/
Такой порядок был предусмотрен в старой редакции постановления N 914. В начале июля Верховный Суд признал этот порядок незаконным (см. решение от 10 июля 2002 г. N ГКПИ 2001-916). Поэтому правительству пришлось его изменить.
По новым правилам к вычету можно ставить всю сумму НДС, начисленного после окончания строительства.
Кроме того, возместить из бюджета можно НДС, заплаченный поставщиками стройматериалов. Этот налог возмещается после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.
А. Смотров,
эксперт аналитической группы "Рада"
"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.