Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам,
по возмещению материального ущерба и прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации (кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами) предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К данному счету могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Работникам могут быть предоставлены заемные средства на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и др. Решение о предоставлении заемных средств принимается организацией самостоятельно. Договор заключается в письменной форме. Предоставление работнику организации займа отражается следующим образом: Д-т 73-1, К-т 50, 51, поступление от работника денежных средств в счет погашения займа - Д-т 50, 51, К-т 73-1. Если возврат займа осуществляется путем удержания из заработной платы, делается запись: Д-т 70, К-т 73-1. Невозвращенные суммы займа учитываются: Д-т 91, К-т 73-1;

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". На этом субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер причиненного ущерба определяется исходя из рыночных цен. Суммы недостачи и потери от порчи ценностей отражаются следующим образом: Д-т 94, К-т 01, 04, 10, 41 и др., сумма НДС по недостающим материальным ценностям - Д-т 94, К-т 19, отнесена недостача по фактической себестоимости на виновное лицо - Д-т 73-2, К-т 94, внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу организации - Д-т 50, К-т 73-2, удержана сумма недостачи из заработной платы виновного лица - Д-т 70, К-т 73-2.

Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то разница (удерживаемая сумма минус балансовая) относится на счет 98 "Доходы будущих периодов": Д-т 73-2, К-т 98.

Если есть решение судебных органов о взыскании присужденной суммы с виновного лица, то в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 94, К-т 98 и одновременно Д-т 73-2, К-т 94, по мере погашения задолженности - Д-т 50, К-т 73-2 и одновременно Д-т 98, К-т 91.

На данном счете может открываться субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". Если банк предоставляет работнику кредит, то в учете делается запись: Д-т 73, К-т 66, 67, по мере удержания сумм в счет погашения кредита - Д-т 70, К-т 73, перечисление удержанных сумм в счет погашения кредита банку - Д-т 66, 67, К-т 51.

Аналитический учет на счете 73 ведется по каждому работнику организации.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов, основанных на зачете взаимных требований.

     1. При отгрузке продукции, товаров,  работ, услуг  Д-т 62, К-т 90

     2. Отражен НДС по отгруженной продукции            Д-т 90, К-т 76

     3. Приняты на баланс ценности, работы, услуги      Д-т 10, 41,  08,

                                                        20 и др., К-т 60

     4. НДС по приобретенным ценностям                  Д-т 19, К-т 60

     5. При проведении взаимозачета                     Д-т 60, К-т 62

     6. По  дате  проведения  взаимозачета  сумма  НДС  Д-т 76, К-т 68

        направлена в бюджет

     7. Принят к зачету НДС по приобретенным ценностям  Д-т 68, К-т 19

2. Расчет и оценка оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности и рассматриваются в динамике.

Коэффициент оборачиваемости         Выручка от реализации продукции

 дебиторской задолженности   = ------------------------------------------

                               Средняя величина дебиторской задолженности

Динамика коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает рост (при увеличении коэффициента) или снижение (при уменьшении коэффициента) коммерческого кредита, предоставленного организацией.

Оборачиваемость в днях           Длительность отчетного периода в днях

дебиторской  задолженности  = -------------------------------------------

(период погашения дебитор-      Коэффициент оборачиваемости дебиторской

ской задолженности                           задолженности

Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности показывает средний срок погашения дебиторской задолженности в отчетном периоде (чем больше показатель, тем выше риск непогашения дебиторской задолженности).

Доля дебиторской задолженности            Дебиторская задолженность

в общем объеме оборотных средств  = -------------------------------------

                                               Оборотные средства

Чем выше данный показатель, тем менее мобильна структура оборотных средств.

Доля сомнительной дебиторской      Сомнительная дебиторская задолженность

задолженности в составе деби-  =  ---------------------------------------

торской задолженности                       Дебиторская задолженность

Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности (тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности).

В качестве средней величины дебиторской задолженности в расчет принимается его среднее хронологическое значение. Так, среднее хронологическое значение дебиторской задолженности за год на основании квартальных данных определяется по формуле:

           4K        1K    2K    3K    4K

     W = (W   / 2 + W   + W   + W   + W   / 2) / 4,

           0         1     1     1     1

          iK

     где W   - отчетные данные за i-й квартал отчетного периода;

          1

      iK

     W   - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

      0

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: среднее значение величин на начало и конец периода.

При упрощенном расчете указанные показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты):

                            стр.010 ф2

      KДД = -----------------------------------------;

             0,5 х (стр.230 н.г. + стр.230 к.г.) ф1

коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты):

                             стр.010 ф2

      KКД = -----------------------------------------;

             0,5 х (стр.240 н.г. + стр.240 к.г.) ф1

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

                                   стр.010 ф2

KД = --------------------------------------------------------------------;

     0,5 х (стр.230 н.г. + стр.230 к.г. + стр.240 н.г. + стр.240 к.г.) ф1

оборачиваемость в днях долгосрочной дебиторской задолженности:

              0,5 х (стр.230 н.г. + стр.230 к.г.) ф1 х 360

      ДДД = -----------------------------------------------;

                            стр.010 ф2

оборачиваемость в днях краткосрочной дебиторской задолженности:

             0,5 х (стр.240 н.г. + стр.240 к.г.) ф1 х 360

      ДКД = -----------------------------------------------;

                               стр.010 ф2

доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:

            (стр.230  + стр.240) ф1

      УД = --------------------------.

                  стр.290 ф1

Показатели оборачиваемости можно рассчитывать также по отдельным видам дебиторской задолженности. Результаты анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются для оценки финансового состояния организации и для управления дебиторской задолженностью.

Задача.

По отчетности определите коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

                                  стр.010 ф2

KД = --------------------------------------------------------------------.

     0,5 х (стр.230 н.г. + стр.230 к.г. + стр.240 н.г. + стр.240 к.г.) ф1

Допустим, что значение стр.010 ф2 (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) - 3502 тыс. руб., стр.230 н.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 6 тыс. руб., значение стр.230 к.г. - 10 тыс. руб., стр.240 н.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 79 тыс. руб., значение стр.240 к.г. - 84 тыс. руб. В таком случае коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составит:

                     3502

      KД  = ------------------------ =  39,13.

            0,5 х (6 + 10 + 79 + 84)

3. Единый социальный налог:
плательщики, объект налогообложения, налоговая база

Плательщиками единого социального налога являются:

организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц;

индивидуальные предприниматели и адвокаты при получении доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Не включаются в объект налогообложения выплаты:

в пользу индивидуальных предпринимателей;

по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество либо передача имущества в пользование;

в пользу физических лиц, которые не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии со ст.270 НК РФ.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы, полученные от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с получением таких доходов. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объект налогообложения - валовая выручка.

При определении налоговой базы учитываются все выплаты, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Сумма выплат, произведенных в натуральной форме, определяется по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов. Индивидуальные предприниматели и адвокаты определяют налоговую базу с учетом всех доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме.

Не учитываются при налогообложении:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

2. Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, в пределах установленных норм, в том числе:

выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей;

выплаты, связанные возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

оплата стоимости или выдача натурального довольствия;

выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказанной физическим лицам:

в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными происшествиями, а также в связи с террористическими актами;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов семьи.

4. Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в соответствии с законодательством.

5. Суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных лиц и т.п.

При исчислении суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, в налоговую базу не включаются также все виды выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Задача.

В состав института, являющегося негосударственным образовательным учреждением, входят несколько факультетов и учебных лабораторий. Руководство института решило наделить отдельные структурные подразделения правами юридического лица, с тем чтобы они приобрели финансовую самостоятельность, оставаясь в составе института. Зарегистрирует ли Регистрационная палата в составе одного юридического лица другие юридические лица?

Нет. Гражданский кодекс не предусматривает существование в рамках одного юридического лица структурных подразделений с правами юридического лица.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2002 г.