Вопрос: Означает ли, что с введением в действие с 1 января 2001 года части второй НК РФ исчисляется материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по полученному от организации беспроцентному займу до 21 января 1997 года? Мне в декабре 1994 года организацией была выдана беспроцентная ссуда на приобретение жилья со сроком погашения 15 лет. Кто и по какой ставке должен исчислять налог? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Означает ли, что с введением в действие с 1 января 2001 года части второй НК РФ исчисляется материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по полученному от организации беспроцентному займу до 21 января 1997 года? Мне в декабре 1994 года организацией была выдана беспроцентная ссуда на приобретение жилья со сроком погашения 15 лет. Кто и по какой ставке должен исчислять налог?

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, она применяется к правам и обязанностям, которые возникают после ее введения в действие.

Новый порядок налогообложения заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование такими средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен договор займа до или после 1 января 2001 года.

Пунктом 2 ст.5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Это положение не нарушается, поскольку перерасчет сумм полученной за период до 1 января 2001 года материальной выгоды по новому порядку (с учетом положений главы 23 НК РФ) не производится.

В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагается по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.