Письмо Федеральной налоговой службы от 17 октября 2022 г. N СД-3-3/11361@ "О применении вычетов по НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение генерального директора ООО (далее - налогоплательщик) по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства многофункционального комплекса, и сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик осуществляет строительство многофункционального комплекса, в состав которого входят такие объекты недвижимости (основных средств), как теннисные корты, гостиница и деловой центр. Указанные объекты планируется использовать для осуществления операций, облагаемых НДС (оказание услуг по предоставлению этих объектов в аренду).

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

На основании пунктов 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (застройщиками) и продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет, при наличии соответствующих первичных документов, и использовании объектов капитального строительства в операциях, облагаемых НДС. При этом, функциональное назначение строящихся объектов недвижимости для целей применения вычетов по НДС значения не имеет.

Учитывая изложенное, поскольку налогоплательщик планирует использовать построенные объекты в операциях, облагаемых НДС, то суммы данного налога, предъявленные ему подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются к вычету на основании выставленных продавцами счетов-фактур, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В том случае, если построенные объекты основных средств, относящиеся к объектам недвижимости, в дальнейшем будут использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, то суммы НДС, принятые им к вычету по указанным объектам, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном статьей 171.1 Кодекса.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 11.11.2020 г. N 03-07-11/98049, от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, от 14.07.2017 г. N 03-07-11/44832, от 30.03.2017 N 03-07-10/18453, от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71110, письмах ФНС России от 04.07.2017 N СД-4-3/12872@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8564@.

При этом, поскольку объекты недвижимости планируется использовать в облагаемых НДС операциях, то вести раздельный учет сумм НДС на этапе строительства многофункционального комплекса по товарам (работам, услугам), приобретаемым для указанного строительства, не требуется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин