Вопрос: Согласно законодательству нашей области в числе социальных гарантий для лиц, занимавших государственные должности в нашем регионе, установлено право на выплату из областного бюджета денежного содержания или доплату до размера денежного содержания в течение 12 месяцев после прекращения осуществления ими полномочий. Распространяется ли действие п. 1, 3 ст.217 НК РФ на указанные выплаты? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Согласно законодательству нашей области в числе социальных гарантий для лиц, занимавших государственные должности в нашем регионе, установлено право на выплату из областного бюджета денежного содержания или доплату до размера денежного содержания в течение 12 месяцев после прекращения осуществления ими полномочий. Распространяется ли действие п.1, 3 ст.217 НК РФ на указанные выплаты?

В соответствии с п.1 и 3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации установлены Федеральным законом от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Закон N 119-ФЗ).

Согласно ст.3 Закона N 119-ФЗ понятие "государственный служащий", употребляемое в этом Законе, подразумевает государственных служащих федеральных органов государственной власти и государственных служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, нормы ст.16 "Правовое положение государственного служащего при ликвидации и реорганизации государственного органа" Закона N 119-ФЗ распространяются на государственных служащих как на федеральном уровне, так и на уровне органов власти субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.16 Закона N 119-ФЗ при увольнении в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением штата государственному служащему выплачивается средний заработок по ранее занимаемой должности в течение трех месяцев (без зачета выходного пособия).

Какие-либо иные выплаты, в том числе денежное содержание или доплата до размера денежного содержания в течение 12 месяцев после прекращения осуществления полномочий, Законом N 119-ФЗ не предусмотрены, в связи с чем дополнительные выплаты для государственных служащих, установленные законами субъектов Российской Федерации, в том числе в виде дополнительных выплат, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такие выплаты подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии со ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ) либо с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Таким образом, с 1 января 2002 года выплачиваемая в соответствии со ст.178 ТК РФ высвобожденному работнику средняя заработная плата на период трудоустройства (за исключением месячного выходного пособия) не относится к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работника, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.