Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2001 и 2002 гг. и имеющий патент на оптовую торговлю нефтепродуктами, являлся совладельцем комплекса АЗС, принадлежавшего ему на праве собственности с другим юридическим лицом. В соответствии с договором предприниматель передал свою долю имущества другому юридическому лицу. Предприниматель считает, что средства, полученные им по договору, являются доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта, применяющего упрощенную систему и иным видам налогообложения не подлежат. Прав ли налогоплательщик? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в 2001 и 2002 годах и имеющий патенты на занятие такими видами деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и оказание маркетинговых услуг, являлся при этом совладельцем объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции, принадлежавшего ему на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом. В соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от 25 декабря 2001 года предприниматель передал свою долю имущества другому юридическому лицу; при этом денежные средства по данной сделке на расчетный счет предпринимателя поступили в январе 2002 года. Предприниматель считает, что денежные средства, полученные им по договору купли-продажи недвижимого имущества, являются доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и иным видам налогообложения не подлежат. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

Автозаправочная станция, принадлежавшая индивидуальному предпринимателю на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом, предназначена для розничной торговли нефтепродуктами, а потому не может рассматриваться в качестве основного средства у предпринимателя, осуществляющего оптовую торговлю нефтепродуктами.

Что касается наличия у совладельца объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции статуса предпринимателя без образования юридического лица и патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по таким видам деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и маркетинговые услуги, то в данном случае эти обстоятельства никаким образом не влияют на общеустановленный порядок налогообложения выплаченных ему по договору купли-продажи юридическим лицом доходов.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком по договору купли-продажи своей доли имущества в комплексе автозаправочной станции, не является доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые согласно ст.209 НК РФ признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13%; при этом налоговая база по этим доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.

Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Физические лица, получившие доходы от продажи принадлежащего им имущества, с которых источником выплаты не был удержан налог, обязаны на основании п.2 ст.228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п.3 данной статьи НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию.

Учитывая, что у налогоплательщиков право на получение таких доходов сохраняется в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п.1 ст.229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, организация, являющаяся источником дохода, обязана согласно ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.