Вопрос: Применяются ли правила и нормы международных договоров, если они противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Применяются ли правила и нормы международных договоров, если они противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации?

В соответствии с п.4 ст.15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичная правовая норма содержится в ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которой если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Правовые нормы, касающиеся налогообложения и сборов, содержатся в различных международных договорах Российской Федерации. Прежде всего это такие специальные налоговые соглашения, как двусторонние соглашения (конвенции) об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, соглашения, направленные на устранение двойного налогообложения в области судоходства, воздушного и автомобильного транспорта, иные международные договоры, в которых затрагиваются и вопросы налогового характера, например соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, договоры, определяющие принципы взаимоотношений международных организаций с Российской Федерацией как страной их базирования, и др.

В соответствии со ст.6, 15 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) одной из форм обязательности международного договора для Российской Федерации является ратификация договора.

При этом обязательной ратификации подлежат международные договоры, исполнение которых требует изменения действующих или принятия новых федеральных законов, а также устанавливающие иные, нежели предусмотренные действующим законом правила.

Согласно ст.24, 31 Закона N 101-ФЗ международные договоры вступают в силу для Российской Федерации в порядке и сроки, установленные данным Федеральным законом.

Международный договор подлежит выполнению Российской Федерацией с момента его вступления в силу для Российской Федерации.

Следует отметить, что международные налоговые соглашения порождают прежде всего обязанность налоговых органов договаривающихся стран следовать предписаниям этих соглашений. У налогоплательщика же в силу данных соглашений возникает лишь право воспользоваться предоставленной возможностью уменьшить налоговое бремя.

В.Н. Воробьева,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.