Вопрос: Уменьшают ли основные средства стоимостью до 10 тыс. руб., числящиеся на балансе на 1 января 2002 г., налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и какого именно периода, если предприятие работает по методу начисления, его капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов и ранее оно имело льготу по налогу на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2002 г.)

Уменьшают ли основные средства стоимостью до 10 тыс. руб., числящиеся на балансе на 1 января 2002 г., налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и какого именно периода, если предприятие работает по методу начисления, его капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов и ранее оно имело льготу по налогу на прибыль?

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" при определении налоговой базы налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны включить в состав расходов, уменьшающих доходы переходного периода, суммы недоначисленной амортизации по состоянию на 1 января 2002 г. по объектам основных средств первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. или срок эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев.

Указанное положение распространяется и на организации, уставный капитал которых полностью принадлежит общественным организациям инвалидов.

Следует отметить, что в названной статье не содержится положения о том, что требования о проведении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. не распространяются на организации, полностью освобожденные от уплаты налога на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

По мнению автора, механизм образования налоговой базы переходного периода направлен на то, чтобы в результате перехода на новые правила налогообложения прибыли не произошло искажения объекта обложения налогом на прибыль, его занижения.

Поскольку до 1 января 2002 г. предприятие было освобождено от уплаты налога на прибыль, искажения объекта обложения налогом из-за неучета каких-либо доходов по операциям, осуществленным до 1 января 2002 г., в принципе быть не может.

Следовательно, при определении налоговой базы переходного периода можно учитывать только расходы в виде сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых с 1 января 2002 г. единовременно учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Конечно, можно сформировать налоговую базу переходного периода полностью. Однако с образовавшейся прибыли уплачивать налог на прибыль не следует, поскольку ваша организация до 1 января 2002 г. не являлась плательщиком налога.

Основанием для такого авторского утверждения является положение ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, согласно которому часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после ее введения в действие. Однако отстаивать эту позицию организациям, видимо, придется в суде.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2002 г.