Незаконные пошлины, пени, штрафы и налог с потолка (П. Галишев, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.)

Незаконные пошлины, пени, штрафы и налог с потолка

Новые размеры патентных пошлин незаконны

Фирма может запатентовать товарный знак, название нового товара и т. д. Чтобы получить патент, надо заплатить пошлину. В январе этого года она сильно увеличилась. Недавно Верховный Суд указал, что увеличение патентных пошлин незаконно (определение ВС от 25 июля 2002 г. N КАС 02-361).

По мнению суда, патентные пошлины - это сборы, порядок уплаты которых должен соответствовать Налоговому кодексу. Их размер должен быть установлен законом.

Но увеличены они были не законом, а постановлением Правительства. Поэтому с 25 июля фирмы могут платить пошлины за патенты по старым ставкам, которые были установлены в 1993 году.

Если после этой даты вы заплатили за патент по "незаконным" ставкам, подайте ходатайство о возврате или зачете пошлины. Если вам откажут, обратитесь в суд. Главное, чтобы отказ был оформлен в письменной форме.

Деньги, которые были перечислены за патенты до 25 июля 2002 года, вернуть не удастся. Ведь решение суда обратной силы не имеет.

При обращении за патентом у вас могут возникнуть проблемы, связанные с тем, что чиновники не будут выполнять решение суда. Например, сотрудник Роспатента может не принять у вас документы, ссылаясь на то, что вы заплатили пошлину по старым ставкам. В этом случае лучше заплатить ее по-новому, чтобы кто-то другой не смог запатентовать ваше изобретение, торговую марку и т. д. Потом потребуйте вернуть излишне уплаченную сумму.

Защищать свои права в суде вам придется и в случае, если Роспатент досрочно прекратит действие вашего патента в связи с "задолженностью" по пошлине.

Пени с авансов по прибыли

В течение года фирмы платят авансы по налогу на прибыль. Делать это можно:

- ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли;

- ежемесячно, исходя из налога на прибыль за предыдущий квартал;

- ежеквартально.

Если фирма не перечислит авансы в срок, то инспекция рассчитает пени. Причем налоговики берут их даже с тех, кто платит авансы ежемесячно, исходя из налога на прибыль за предыдущий квартал.

По мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, такие действия инспекторов незаконны (постановление ФАС СЗО от 24 июля 2002 г. N А05-2287/02-183/18).

Суд обратил внимание на принятое в феврале прошлого года постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда (постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5). В нем сказано, что пени могут начисляться только на суммы авансов, которые рассчитаны по итогам отчетного периода на основе фактически полученных доходов.

В первом из рассмотренных случаев налог от фактической прибыли считается каждый месяц, а во втором и третьем случаях - каждый квартал. Если фирма, которая считает авансы по данным прошлого квартала, не заплатит их до конца месяца, то инспекция не вправе начислять пени. Она может сделать это, только если такая фирма не рассчитается с бюджетом по итогам квартала.

С потолка тоже надо платить ЕНВД

В большинстве регионов небольшие фирмы и предприниматели, которые работают с населением, платят единый налог на вмененный доход. При его расчете учитывается площадь, которую они используют. Размещают торговое и производственное оборудование, хранят товары и т. д.

Обычно для ЕНВД берут только площадь пола. Стены и потолок во внимание не принимаются.

С этим не согласился Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление ФАС СЗО от 30 июля 2002 г. N А44-368/02-С10-к).

Фирмы могут использовать для своей деятельности не только пол, но и потолок. Здесь можно размещать образцы товаров, вывешивать рекламу и т. д. В этом случае ЕНВД надо платить и с его площади.

Установить, какую часть помещения использует фирма - плательщик ЕНВД, можно по договору аренды, приложениям к нему и т. д.

Погашать недоимку за счет текущих платежей по налогам нельзя

Фирма может не заплатить налоги в бюджет в установленный срок. В этом случае у нее возникнет недоимка. Часто фирмы, не погасив ее, начинают платить в бюджет за следующие периоды. Налоговая инспекция может зачесть эти суммы в счет расчетов по недоимке.

Такие действия налоговиков незаконны. На это указал Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление ФАС МО от 8 июля 2002 г. N КА-А41/4288-02).

В своем решении он сослался на статью 78 Налогового кодекса. Она разрешает зачет в счет недоимки только излишне уплаченных налогов. Текущие платежи налоговики должны зачислять по тем реквизитам, которые указаны в платежке на перечисление налога.

Штраф за неуплату налога

При проверке фирмы налоговая инспекция может установить, что она не заплатила в бюджет налог. Неважно как это произошло: из-за отсутствия денег на счете, ошибок в бухучете или при составлении платежных поручений. Налоговики оштрафуют фирму-нарушителя.

Но они не всегда могут поступать так. На это обратил внимание Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление ФАС СЗО от 7 августа 2002 г. N А42-1543/02-22).

Если у фирмы есть переплата в тот бюджет, куда должен быть зачислен рассчитанный инспекторами налог, то штрафовать фирму нельзя. При этом переплата должна быть больше суммы доначисленного налога.

Налоговики не вправе оспаривать законность сделок

Иногда налоговые инспекции подают иски в суд о признании сделок фирм недействительными. Это может произойти, если они обязались выполнить работу, не имея необходимой лицензии, ведут деятельность, которая не разрешена уставом, и т. д.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что инспекторы поступают неправильно (постановление ФАС СЗО от 22 мая 2002 г. N А56-33663/01). Они не могут подавать такие иски.

Случаи, когда налоговики могут подать на фирму в суд, есть в Налоговом кодексе. Сюда относятся иски:

- о взыскании штрафов с тех, кто нарушил налоговое законодательство;

- о признании недействительной госрегистрации фирмы или предпринимателя;

- о ликвидации фирмы;

- о досрочном расторжении договора о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите);

- о взыскании с головной фирмы задолженности ее дочерних компаний перед бюджетом. Такие иски подаются, если выручка дочерней фирмы поступает на банковские счета головной. Аналогичные иски предъявляются дочерней компании, если деньги головной фирмы поступают на ее счет.

В случаях, которые не указаны в Налоговом кодексе, инспекторы не могут подать на фирму в суд.

Представление отчетности предпринимателями

Предприниматели сдают в налоговую инспекцию декларации по тем налогам, которые они должны платить. При этом неважно, указаны в них какие-либо суммы или они "нулевые".

Из этого правила есть исключение. Предприниматель может подать в свою налоговую инспекцию заявление о приостановлении деятельности. После этого декларации налоговикам он может не сдавать.

На это указал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление ФАС ВСО от 7 августа 2002 г. N А19-2831/02-33-Ф02-2202/02-С1).

Компенсация сотрудникам за использование их имущества

Многие небольшие фирмы используют в своей работе имущество сотрудников: автомобили, компьютеры и т. д. За это им выплачивается компенсация. Зачастую налоговые инспекции требуют, чтобы при ее выдаче фирмы удерживали налог с их доходов.

Требование налоговиков незаконно. Так решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление ФАС СЗО от 11 июня 2002 г. N А56-4646/02).

Со всех компенсационных выплат сотрудникам, которые связаны с их работой, налог на доходы платить не надо. Главное, чтобы они были предусмотрены Трудовым кодексом.

По компенсациям за использование личного имущества это правило выполняется.

Как уменьшить штраф по налогам

Есть много причин, по которым налоговая инспекция может оштрафовать фирму. Это произойдет, если вы не заплатите налог, не сдадите отчетность, не встанете на налоговый учет и т. д.

Фирма может заплатить штраф добровольно, а может не делать этого. В последнем случае налоговикам придется обратиться в суд. Там вы можете снизить сумму штрафа. Для этого надо показать суду, что у вас были смягчающие обстоятельства.

На это указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление ФАС СЗО от 30 июля 2002 г. N А05-4151/02-251/20).

Схожее решение принял Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление ФАС УО от 19 августа 2002 г. N Ф09-1738/02АК).

Список смягчающих обстоятельств законом не ограничен. Чаще всего фирмы ссылаются:

- на несоответствие между тяжестью правонарушения и предусмотренной ответственностью или незначительное нарушение. Например, фирма не заплатила 10 рублей налога, а ее оштрафовали на 5 000 рублей;

- на тяжелое финансовое положение фирмы;

- на привлечение к ответственности в первый раз;

- на вину государственных ведомств. Например, декларацию надо сдать до 20-го числа, а она была опубликована только 19-го;

- на то, что ошибки допущены предыдущими руководителями, а нынешние пытаются устранить их;

- на большую задолженность бюджета перед фирмой;

- на то, что инспекторы нашли нарушения, которые предыдущие проверяющие пропустили. Поэтому фирма вела учет по-старому.

Смягчающие обстоятельства подтвердите документами. Это могут быть неоплаченные счета, акты выверки расчетов между фирмой и бюджетом и т.д.

Суд будет самостоятельно оценивать, можно ли признать обстоятельство смягчающим. Поэтому не останавливайтесь на одном, а представьте их несколько.

П. Галишев,

юрист

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.