Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2022 г. N 03-04-05/96410 О налогообложении НДФЛ доходов собственников общего имущества в многоквартирном доме в виде арендных платежей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2022 г. N 03-04-05/96410

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

К таким доходам относятся, в частности, доходы собственников общего имущества в многоквартирном доме в виде арендных платежей.

При этом направление использования собственниками общего имущества в многоквартирном доме указанного дохода для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.

Таким образом, при возникновении у физического лица подлежащего налогообложению дохода уплата налога производится в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214 ⁷ Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227 ¹ Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214 ³, 214 ⁴, 214 ⁵, 214 ⁶, 214 ⁷, 226 ¹, 227 и 228 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Вместе с тем, статьей 230 Кодекса на организации, признаваемые налоговыми агентами, возложены обязанности по представлению соответствующих сведений в налоговый орган по месту своего учета.

Одновременно сообщаем, что предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков