Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2022 г. N 03-07-08/97545 О налогообложении НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2022 г. N 03-07-08/97545

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

Основным направлением деятельности Общества является сотрудничество с правообладателями программ/контента для ЭВМ (разработчиками игр) на основании лицензионных договоров, в рамках которых правообладатель (лицензиар) за вознаграждение предоставляет, а Общество (лицензиат) получает право на использование соответствующих программ для ЭВМ различными способами, в том числе путем предоставления третьим лицам права использования программы/контента по сублицензионным договорам. В частности, Общество за вознаграждение предоставляет право использования программ/контента для ЭВМ физическим лицам (сублицензиатам) - конечным пользователям программ/контента, на основании сублицензионных договоров.

ООО предоставляет за вознаграждение права на использование программ/контента для ЭВМ конечным потребителям - физическим лицам, через сеть платежных агентов и операторов.

В рамках основного направления деятельности ООО (лицензиат) заключило с иностранной организацией (лицензиар) лицензионное соглашение, в соответствии с которым лицензиар за вознаграждение предоставляет лицензиату право на использование программ для ЭВМ.

В настоящее время согласно пункту 3 статьи 174.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ, действующей с 01.01.2019 года, иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со статьей 174.2 Кодекса на налогового агента.

В соответствии со статьей 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации-посредники, указанные в пункте 3 статьи 174.2 Кодекса, а также российские организации, индивидуальные предприниматели-посредники, указанные в пункте 10 статьи 174.2 Кодекса.

При этом пункт 9 статьи 174.2 Кодекса, предусматривавший, что при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, российская организация, индивидуальный предприниматель - покупатель услуг выступает налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость, утратил силу с 01.01.2019 года.

Таким образом, обязанность налогового агента у российских организаций, индивидуальных предпринимателей - покупателей - в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникает.

С 01.10.2022 Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ вносятся правки в часть вторую Кодекса, в частности в статье 174.2 Кодекса пункт 3 излагается в новой редакции, также статья 174.2 дополняется пунктом 10.1.

Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса в редакции, вступающей в действие с 01.10.2022 года, иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации таких услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

При оказании иностранными организациями физическим лицам услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, иностранные организации - посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами - потребителями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются в целях настоящей главы налоговыми агентами. В случае оказания таких услуг с участием в расчетах нескольких организаций-посредников налоговым агентом признается иностранная организация - посредник, осуществляющая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами - потребителями услуг независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога.

В соответствии со статьей 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются как иностранные организации-посредники (пункт 3 статьи 174.2 Кодекса), так и российские организации, индивидуальные предприниматели-посредники (пункт 10 статьи 174.2 Кодекса).

При этом с учетом положений пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 настоящей статьи.

В соответствии с вышеуказанным просим разъяснить:

1. ООО, приобретающее на территории Российской Федерации в соответствии с лицензионным соглашением у иностранной организации услуги в электронной форме, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается налоговым агентом по НДС?

2. ООО, приобретающее на территории Российской Федерации в соответствии с лицензионным соглашением у иностранной организации услуги в электронной форме, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, обязано исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), оказанных иностранными организациями, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) с 1 октября 2022 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в отношении услуг в электронной форме, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, оказанных физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) иностранные организации не производят исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах. В данном случае НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом - покупателем в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, за исключением реализации услуг через российского посредника, который исполняет обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев