Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2022 г. N 03-03-06/3/102021 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческими организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2022 г. N 03-03-06/3/102021

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Следует отметить, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) пункт 2 статьи 251 Кодекса дополнен подпунктом 23, в соответствии с которым к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся, в том числе денежные средства, переданные унитарной некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 218-ФЗ "О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), фондам, созданным субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), а также имущество (в том числе денежные средства), имущественные права, переданные этими фондами этой унитарной некоммерческой организации в целях реализации функций и полномочий, предусмотренных указанными федеральными законами.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 23 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Обращаем внимание, что согласно пункту 34 статьи 270 Кодекса не учитываются в составе расходов налогоплательщика расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, за исключением предусмотренных в статье 265 Кодекса.

Таким образом, денежные средства, переданные, начиная с 01.01.2022 фондам, созданным субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона N 214-ФЗ, а также расходы, произведенные за счет указанных денежных средств, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Кроме того следует отметить, что Федеральным законом N 323-ФЗ пункт 1 статьи 251 Кодекса дополнен подпунктом 65, а статья 270 Кодекса дополнена пунктом 48.33, согласно положениям которых с 01.01.2022 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы от реализации имущества, полученного налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным статьей 201.15-2-2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", а также имущества, созданного либо унитарной некоммерческой организацией, учрежденной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с Федеральным законом N 218-ФЗ, либо фондами, учрежденными субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона N 214-ФЗ, в рамках реализации предоставленных этой унитарной некоммерческой организации и этим фондам функций и полномочий, предусмотренных указанными Федеральными законами, и расходы, связанные с получением этих доходов и расходы, осуществленные за счет этих доходов.

При этом согласно нормам главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, действовавшим до 01.01.2022, указанные доходы и расходы учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев