Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2002 г. N 27-11н/23897 О порядке налогообложения доходов, полученных за пределами РФ индивидуальным предпринимателем, который применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2002 г. N 27-11н/23897

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за пределами Российской Федерации? Будет ли данный доход являться доходом от предпринимательской деятельности? Подлежит ли данный доход обложению НСП и НДС?

Ответ: Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами.

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Особенности исчисления и порядок уплаты в отношении рассматриваемых доходов определены статьями 225 и 228 Кодекса.

Налоговая база определяется в соответствии с положениями ст. 210 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом возникающее двойное налогообложение устраняется либо в соответствии с правилами внутреннего налогового законодательства, либо согласно положениям соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое существует между Россией и соответствующим иностранным государством.

В соответствии со ст. 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой деятельности.

Одновременно Законом Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон) определены правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона у физических лиц, попадающих под действие этого Закона, стоимость патента предусматривает замену уплаты налога на доходы, полученные от тех видов деятельности, на которые выдан патент, независимо от валюты и источников получения этих доходов.

Дополнительного налогообложения дохода, полученного из источников за рубежом, не производится.

В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами России в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, полученный предпринимателем доход от деятельности по указанному в патенте виду не зависит от места осуществления им данной деятельности и от того, в какой валюте он получен.

Согласно ст. 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса индивидуальные предприниматели, в том числе и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что пп. 3 п. 1 ст. 148 Кодекса установлено, что местом реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с п. 4 ст. 148 Кодекса, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, в случае если местом реализации услуг не будет являться территория Российской Федерации, объекта обложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Дать более подробный ответ по данному вопросу определения места реализации работ (услуг) можно только в случае оценки всех обстоятельств, которые должны подтверждаться при наличии соответствующих договоров, заключенных с иностранным юридическим лицом, а также других документов.

При исчислении налога с продаж с 1 января 2002 года следует руководствоваться Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж".

Согласно ст. 348 Кодекса плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. В то же время установлено, что налогоплательщиками они признаются только в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.

На основании ст. 349 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, в случае оказания услуг иностранному юридическому лицу за пределами Российской Федерации объекта налогообложения налогом с продаж не возникает.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина