Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. N 23-06/24602 Об уплате налога с продаж при осуществлении религиозными организациями операций по реализации физическим лицам предметов религиозного назначения отдельно от оказания услуг по проведению обрядов и церемоний и при получении вознаграждения по агентским договорам на организацию похорон, а также об условиях включения организации-налогоплательщика в категорию похоронного бюро

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. N 23-06/24602

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации физическим лицам религиозными организациями предметов религиозного назначения (свечей, икон, литературы и т. п.) отдельно от оказания услуги по проведению обрядов и церемоний? При каких условиях налогоплательщика можно отнести к категории похоронного бюро? Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации физическим лицам ритуальных принадлежностей, если реализация ритуальных принадлежностей происходит отдельно от реализации услуги, то есть организация занимается двумя видами деятельности - оказывает похоронные услуги и торгует предметами похоронного назначения? Облагается ли налогом с продаж вознаграждение по агентским договорам на организацию похорон?

Ответ: На основании ст. 350 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 27.11.2001 N 148-ФЗ) не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

Таким образом, освобождены от налога с продаж ритуальные услуги только указанных организаций (похоронных бюро, кладбищ, крематориев, религиозных организаций в части оказания услуг по проведению обрядов и церемоний).

Операции по реализации религиозными организациями физическим лицам за наличный расчет предметов религиозного назначения (свечей, икон, литературы и т. д.) облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

На основании ст. 25 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" погребение умершего и оказание услуг по погребению осуществляются специализированными службами по вопросам похоронного дела, создаваемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Законом г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве" предусмотрено, что Правительство Москвы создает городские специализированные службы по вопросам похоронного дела, правовыми актами городской администрации определяются порядок организации похоронного дела в г. Москве, правила содержания кладбищ и крематориев, порядок лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг населению.

Порядок организации похоронного дела в г. Москве и Положение о хозяйствующих субъектах, оказывающих ритуальные услуги в г. Москве, утверждены постановлением Правительства Москвы от 30.06.98 N 520 "О мерах по реализации Закона города Москвы "О погребении и похоронном деле в городе Москве".

Функции бюро похоронного обслуживания приведены в приложении N 2 к постановлению Правительства Москвы от 10.06.97 N 434 "Об утверждении Московских городских строительных норм "Здания, сооружения и комплексы похоронного назначения". К ним, в частности, относятся: прием и оформление заказов на похороны, услуги санитаров похоронного обслуживания, транспортные услуги и др.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (с изменениями от 11.09.95) к ритуальным услугам отнесены услуги, которым присвоены коды 019500-019517.

Кроме того, ст. 5 Закона г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве" предусмотрен перечень ритуальных услуг в Москве.

В перечень ритуальных услуг в Москве входят следующие виды деятельности:

1. Прием заказа и заключение договора на организацию похорон (в том числе агентские услуги приемщиков заказов на организацию похорон).

2. Захоронение и перезахоронение.

3. Все услуги по кремации.

4. Транспортировка тел (останков) умерших (погибших).

5. Изготовление и опайка цинковых гробов.

6. Изготовление гробов (кроме цинковых) и урн для захоронения праха.

7. Санитарная и косметическая обработка тел.

8. Бальзамирование.

9. Изготовление и установка надмогильных сооружений.

10. Производство иных предметов ритуала.

11. Надписи на памятниках.

12. Изготовление фотокерамических изделий.

13. Уход за местами погребения и отдельными захоронениями.

Распоряжением заместителя Премьера Правительства Москвы от 10.07.2000 N 552-РЗП (с 15 марта 2002 года действуют цены и тарифы, утвержденные распоряжением заместителя Мэра Москвы в Правительстве Москвы от 13.03.2002 N 106-РЗМ) для организаций, зарегистрированных в установленном порядке в г. Москве и имеющих лицензию на право осуществления соответствующих видов ритуального обслуживания, установлен прейскурант государственных цен и тарифов на услуги, входящие в гарантированный перечень по погребению на возмездной основе: агентские услуги по организации похоронного дела, санитарная подготовка тела к захоронению и его облачение на дому, похоронные принадлежности, транспортные услуги, услуги кладбища (крематориев).

Таким образом, организация, оказывающая ритуальные услуги (в том числе агентские услуги приемщиков заказов на организацию похорон), входит в понятие похоронного бюро.

Операции по реализации физическим лицам ритуальных услуг, соответствующих кодам услуг 019500-019517, а также поименованных в ст. 5 Закона г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве", осуществляемые похоронными бюро, кладбищами и крематориями, освобождаются от обложения налогом с продаж.

Учитывая, что ритуальные услуги оказываются, как правило, в комплексе, обращаем внимание на то, что в соответствии с нормами гражданского законодательства стоимость услуг (ритуальных) может включать в себя как стоимость собственно действий, так и стоимость материалов (ритуальных принадлежностей). Стоимость ритуальных принадлежностей, в свою очередь, включает в себя как стоимость материалов, из которых они изготовлены, так и стоимость услуг по их изготовлению.

Таким образом, налогом с продаж не облагается стоимость ритуальных услуг и похоронных принадлежностей, реализуемых похоронными бюро, кладбищами и крематориями, являющимися специализированными организациями по вопросам похоронного дела. При реализации ритуальных услуг и похоронных принадлежностей иными организациями их стоимость облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин