Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 июня 2002 г. N 23-10/3/26966 Об учете суммовых разниц и о ставке налога на пользователей автомобильных дорог (учетная политика "по отгрузке") при поступлении в 2001 г. товара, отгруженного в 2000 г., и при расчете в октябре 2001 г. с продавцом товара, который фирма приобрела и реализовала в сентябре

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 июня 2002 г. N 23-10/3/26966

Вопрос: Как учитываются суммовые разницы (положительные и отрицательные) при расчете налога на пользователей автомобильных дорог при учетной политике "по отгрузке" в следующих ситуациях:

1. Товар отгружен в 2000 году, оплата поступила в 2001 году. Включаются ли суммовые разницы, возникающие в 2001 году, но по товару, отгруженному в 2000 году, в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог? Если включаются, то по какой ставке следует исчислить налог - 2,5% или 1%? Начисляется ли в этом случае налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?

2. В сентябре 2001 года фирма приобрела (но не оплатила) и реализовала товар, в октябре фирма расплатилась с продавцом, оплатив приобретенный в сентябре товар. Как учитывается у покупателя суммовая разница, возникшая по сентябрьскому товару при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в октябре 2001 года?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, введенного с 2000 года и утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Таким образом, положительные (отрицательные) суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 года увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Суммовые разницы, возникающие в 2001 году при оплате за продукцию (работы, услуги), отгруженную в 2000 году, учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог 2001 года, то есть определяют размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) 2001 года вне зависимости от применяемого организацией порядка отражения этих сумм в бухгалтерском учете. Таким образом, эти суммовые разницы включаются в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог с применением действующей в 2001 году ставки налога в размере 1 процента.

Аналогично учитывается суммовая разница при определении налогооблагаемой базы по данному налогу, если товар приобретен (оплачен) и реализован (без оплаты) в одном месяце, а оплата за него поступила в следующем месяце.

Так как с 1 января 2001 года в г. Москве налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сфере не взимается (согласно Закону г. Москвы от 11.10.2000 N 30 "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов города Москвы о налогах"), то и с суммовых разниц, возникших в этом году, данный налог не начисляется.

В случае когда приобретенные товары реализуются до того, как они были оплачены, возникающие суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (письмо Минфина России от 12.01.2000 N 04-02-05/1) и, таким образом, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев