Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 27-11н/17166 О порядке налогообложения адвокатов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 27-11н/17166

Вопрос: Каков порядок налогообложения адвокатов?

Ответ: Статьями 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены категории налогоплательщиков, в обязанность которых входит предоставление налоговой декларации в налоговый орган.

Вышеуказанными статьями Кодекса не предусмотрена обязанность по подаче налоговой декларации адвокатами.

В соответствии с п. 2 ст. 229 Кодекса лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе предоставить ее в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов согласно статьям 218-221 Кодекса.

Согласно ст. 3 Положения об адвокатуре РСФСР, утвержденного Законом РСФСР от 20.11.80 "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР", коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью.

Так как адвокаты осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового характера, полученные ими доходы должны отражаться в справке формы 2-НДФЛ по коду 2000.

Статьей 221 и п. 1 ст. 227 Кодекса определена категория лиц, которые при декларировании доходов имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Поскольку адвокаты не упомянуты в вышеуказанных статьях, то право на профессиональные налоговые вычеты они не имеют. Порядок налогообложения доходов адвокатов определен ст. 226 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, в частности адвокатов, порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога установлен ст. 244 Кодекса.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) для адвокатов, являющихся плательщиками единого социального налога со своих доходов, не установлены ставки тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Следовательно, запись в п. 1 ст. 244 Кодекса "Для исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п. 3 ст. 241 настоящего Кодекса с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы" в настоящее время при исчислении единого социального налога не может быть реализована.

Для указанной категории налогоплательщиков, являющихся страхователями в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона, предусмотрена уплата страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, максимальный размер которого не может превышать 3600 руб. Размер такого фиксированного платежа, порядок и сроки исчисления и уплаты должны ежегодно утверждаться Правительством Российской Федерации.

На 2002 год эти положения Правительством Российской Федерации не утверждены.

Таким образом, адвокаты уплачивают единый социальный налог в полном объеме в федеральный бюджет по ставкам, установленным п. 4 ст. 241 Кодекса без применения налогового вычета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин