Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2002 г. N 27-11а/11731 О включении в налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц суммы оплаты представительством фирмы стоимости проезда и проживания в гостинице работника, направляемого в командировки внутри страны в соответствии с условиями заключенного с представительством договора гражданско-правового характера

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2002 г. N 27-11а/11731

Вопрос: Представительство фирмы заключило договор гражданско-правового характера с физическим лицом. В соответствии с договором представительство направляет этого работника в командировки внутри страны. Подлежит ли сумма оплаты представительством стоимости проезда и проживания в гостинице включению в налоговую базу этого физического лица?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение работодателем командировочных расходов.

Указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации действительна только в отношении лиц, состоящих с организацией в трудовых и приравненных к ним отношениям, так как в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В том случае, когда в поездку направляется физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, а выполняет работу по договору гражданско-правового характера, то есть их отношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, расходы, произведенные организацией в связи с такой поездкой, подлежат включению в налоговую базу физического лица, облагаемую по ставке 13 процентов.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием указанных услуг.

Таким образом, организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору гражданско-правового характера имеет право на основании его письменного заявления уменьшить налоговую базу при расчете налога на доходы физического лица на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов по проезду и проживанию.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина