Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11а/25892 О подаче в налоговый орган сведений по форме N 2-НДФЛ фирмой, которая занимается комиссионной продажей автомобилей, в случае, если комитентом является не собственник автомобиля, а физическое лицо, имеющее доверенность с правом продажи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11а/25892

Вопрос: Фирма занимается комиссионной продажей автомобилей. В случае если комитентом является не собственник автомобиля, а физическое лицо, имеющее доверенность с правом продажи от этого собственника, кто будет являться получателем дохода от продажи имущества и на кого фирме следует подавать сведения по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган?

Ответ: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, к которым относятся и доходы от реализации имущества, полученные резидентами Российской Федерации, налоговая база определяется согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, признаваемый налоговым резидентом РФ, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего ему имущества, при подаче им декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый агент - источник выплаты не вправе предоставить такой вычет физическому лицу. Следовательно, поскольку налоговый агент не может определить налоговую базу и удержать налог, уплата налога с дохода от реализации имущества (и предоставление имущественного вычета) будет осуществляться на основании налоговой декларации. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган сведения о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ согласно ст. 230 Кодекса не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В сведениях указывается общая сумма дохода от реализации имущества, полученного в налогооблагаемом периоде по всем совершенным операциям купли-продажи, без его уменьшения на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму фиксированного вычета в пределах 125000 руб.

На основании ст. 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Учитывая изложенное, при выплате доходов от реализации имущества комитенту, который не является собственником имущества, а имеет доверенность с правом продажи от собственника этого имущества - налогового резидента РФ, организация не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах на собственника имущества в налоговый орган по месту своего учета в вышеуказанном порядке.

Налогоплательщику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации и уплачивающему налог по ставке 30 процентов, право на получение имущественных налоговых вычетов Кодексом не предоставлено, в связи с чем при выплате доходов от реализации имущества комитенту, действующему на основании доверенности, выданной физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, организация обязана удержать налог по ставке 30 процентов с общей суммы дохода от его реализации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина