Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2002 г. N 24-11/26441 Об уплате налога на доходы иностранного юридического лица (США) на территории РФ при заключении с ним контракта на приобретение авторских прав российской организацией, которя занимается производством детских настольных игр

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2002 г. N 24-11/26441

Вопрос: Российская организация, занимающаяся производством детских настольных игр, заключила контракт с иностранным юридическим лицом (США) на приобретение авторских прав, которые используются при производстве продукции.

Облагается ли вышеуказанная операция налогом на доход иностранного юридического лица на территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2002 года, плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации правила и нормы международных договоров Российской Федерации применяются в случае, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92, в соответствии со ст. 12 ("Доходы от авторских прав и лицензий") которого доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в США), которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве (в США).

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта ("ноу-хау").

Согласно п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 вышеуказанной статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, удержание налога с такого дохода у источника выплаты не производится.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

В соответствии с письмом МНС России от 02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что компания ... (наименование компании) ... является (являлась) в течение ... (указать период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указать государство) ... в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и ... (указать государство) ...".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31).

В случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, при этом не заполняются графы 9-13 страницы 4 указанного налогового расчета.

В случае отсутствия у налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации, подтверждения, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, налог на доходы от источников в Российской Федерации с доходов этой иностранной организации от использования прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии со статьями 310 и 284 Налогового кодекса Российской Федерации облагается налогом по ставке 20 процентов.

Налог с доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом в валюте выплаты дохода при каждой выплате дохода и в соответствии с п. 6 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев