Вопрос: Приказом генерального директора ЗАО рабочие дни 3, 4, 8, 9, 10, 11 января 2002 г. были объявлены нерабочими. Вместо 20 рабочих дней в январе было отработано только 14, т.е. 0,7 месяца. Заработная плата начислена исходя из 14 рабочих дней. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника за месяц сумма составляет 2860,49 руб. (больше 2500 руб.) - если считать январь как 0,7 месяца, и 2002,34 руб. (меньше 2500 руб.) - если считать январь как 1 месяц. Теряет ли ЗАО право на применение регрессивных ставок ЕСН в 2002 г. в связи с вышеописанной ситуацией? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2002 г.)

В связи с рождественскими праздниками в январе 2000 года приказом генерального директора ЗАО рабочие дни 3, 4, 8, 9, 10, 11 января 2002 года были объявлены нерабочими. Таким образом, вместо 20 рабочих дней в январе было отработано только 14 рабочих дней, то есть 0,7 месяца. Заработная плата начислена исходя из 14 рабочих дней.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника за один месяц сумма составляет 2860,49 руб. (больше 2500 руб.), если считать январь как 0,7 месяца, и 2002,34 руб. (меньше 2500 руб.), если считать январь как 1 месяц.

Теряет ли ЗАО право на применение регрессивных ставок ЕСН в 2002 году в связи с вышеописанной ситуацией?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26379

Общий порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) определен ст. 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).

Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.

Пункт 2 ст. 241 Кодекса определяет условия, при которых регрессивные ставки налогообложения могут применяться.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму более 2500 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, налог уплачивается по регрессивной шкале обложения ЕСН. Если же эта сумма менее 2500 руб. - налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода.

Величина налоговой базы, накопленная с начала года, формируется на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода.

Право на применение регрессивной шкалы налогообложения определяется исходя из фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленных на количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно.

Абзацем 2 п. 2 ст. 241 Кодекса предусмотрено, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 определено, что средняя численность работников организации включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна учитываться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. При этом списочная численность работников за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Лица, работавшие неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Таким образом, при определении права на применение регрессивной шкалы налогообложения в январе учитывается фактически начисленная величина налоговой базы в этом месяце в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев с начала налогового периода, то есть на один (январь).

Применение регрессивной шкалы налогообложения (при наличии у налогоплательщика права на ее применение) станет возможным для налогоплательщика, когда хотя бы у одного работника накопленная с начала текущего года налоговая база, сформированная данным налогоплательщиком, превысит величину в 100000 руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории работников.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

7 июня 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 15, 2002 г.