Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2002 г. N 28-11/23963 О перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с заработной платы инвалида - единственного штатного сотрудника ООО, и о порядке определения не облагаемой ЕСН суммы доходов инвалидов, работающих в организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2002 г. N 28-11/23963

Вопрос: Физическое лицо, являющееся инвалидом с детства III группы, - учредитель, директор и единственный штатный работник ООО.

Обязано ли ООО перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы инвалида - единственного штатного сотрудника, если ст. 239 НК РФ предоставляет льготы организациям любых организационно-правовых форм по уплате ЕСН с сумм вознаграждений, начисляемых инвалидам I, II или III группы?

ООО просит также разъяснить смысл пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ: не облагаемая ЕСН сумма доходов инвалидов равна 100000 руб. на каждого (то есть на двух инвалидов такая сумма может быть равна 200000 руб., на трех - 300000 руб. и т.д.) или на всех инвалидов, работающих в организации?

Ответ: 1. Правоотношения, связанные с уплатой единого социального налога (далее - ЕСН), регулируются главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс).

Вместе с тем основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (в соответствии с положениями ст. 237 Кодекса), установленные главой 24 Кодекса. Законом N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога ст. 239 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 14 Закона N 167-ФЗ страхователи-организации обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом N 167-ФЗ порядке.

2. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Таким образом, если в организации работают 2 физических лица, являющихся инвалидами, доход которых составил у первого - 150000 руб., у второго - 90000 руб., то налоговая база для исчисления ЕСН у первого работника составит 50000 руб. (150000 - 100000). На выплаты второму работнику ЕСН не начисляется, так как их сумма не превышает налоговую льготу.

В соответствии с п. 4 ст. 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов в виде страховых взносов в ПФР по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин