Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11н/25871 Об определении налогового периода для подачи декларации по налогу на доходы и подлежащего применению курса рубля к иностранной валюте, если заработная плата, начисленная в 2001 г., и премия по результатам работы за 2001 г. выплачены в 2002 г., а также, если заработная плата за налоговые периоды 1999-2000 гг. начислена и выплачена в 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11н/25871

Вопрос: В декларацию по налогу на доходы какого налогового периода и по курсу рубля к иностранной валюте на какую дату должен быть включен доход физического лица, полученный за выполнение трудовых обязанностей:

- если заработная плата начислена в 2001 году, а выплачена в 2002 году;

- заработная плата за прошлые налоговые периоды (1999-2000 годы) начислена и выплачена в 2002 году;

- премия по результатам работы за 2001 год выплачена в 2002 году?

Ответ: Физические лица в налоговых декларациях указывают сведения о своих доходах, полученных от налоговых агентов, на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, выданных этими налоговыми агентами. В свою очередь, справки о доходах заполняются на основании налоговых карточек, то есть данные о доходах указываются в налоговых декларациях в том периоде, в котором они указаны в налоговой карточке.

Для приведенных в вопросе примеров налоговая карточка заполняется следующим образом.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Если заработная плата за декабрь была начислена в 2001 году, а выплачена в 2002 году, то сумма отражается в налоговой карточке за декабрь 2001 года.

Следовательно, такой доход должен быть отражен в декларации за 2001 год и пересчитан в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации иностранной валюты к российскому рублю, установленному на последний день того месяца, за который этот доход был начислен.

Если доход за прошлые налоговые периоды (1999-2000 годы) начислен и выплачен в 2002 году, то суммы включаются в налоговую базу 2002 года и подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае когда премия по результатам работы за 2001 год как предусмотренная трудовым контрактом, так и не предусмотренная, выплачена в 2002 году, то начисленная сумма отражается в налоговой декларации за 2002 год.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина