Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2002 г. N 23-10/9/24062 "О порядке исчисления налога с продаж в 2002 году организацией, получившей денежные средства в кассу (на расчетный счет) в оплату услуг, оказанных физическим лицам в 2001 году, и с авансовых платежей, полученных до 1 января 2002 года"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога с продаж осуществляются в соответствии с главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом Российской Федерации от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Статьями 348 и 349 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога с продаж, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Пунктом 4 ст. 354 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

При несовпадении момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и момента их оплаты следует руководствоваться порядком, который действует на момент перехода права собственности на товар (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, услуги, предоставленные в 2001 году, если они по действовавшему в 2001 году законодательству не являлись объектом обложения по налогу с продаж, но оплаченные (за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт) в 2002 году, не должны облагаться налогом с продаж.

По авансам, полученным организацией до 1 января 2002 года в оплату за услуги, которые будут оказаны в 2002 году, необходимо иметь в виду следующее.

Исходя из ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога с продаж наступает у налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) при выполнении двух условий: физическим лицам реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги); произведена оплата реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п. 1 ст. 354 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю), в стоимость услуг, оплата которых производится авансом, налог с продаж должен быть включен. Обязанность по уплате указанного налога возникает после реализации услуг, оплата которых производилась авансом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин