Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2002 г. N 26-12/23726 О включении затрат по оплате информационных и охранных услуг, услуг банка и Интернета, а также расходов на рекламу, на междугородные телефонные переговоры, на материалы, на оплату выдачи свидетельства СЭС, расходов по сертификации магазина и освидетельствованию ККМ в состав расходов, учитываемых субъектом упрощенной системы налогообложения при расчете совокупного дохода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2002 г. N 26-12/23726

Вопрос: Правомерно ли включение субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности затрат по оплате услуг охраны, информационных услуг, расходов на рекламу, услуг банка, расходов на междугородные телефонные переговоры, оплаты выдачи свидетельства СЭС, расходов по сертификации магазина, освидетельствование ККМ, услуг интернета, материалов, в состав расходов, учитываемых при расчете совокупного дохода?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Пунктом 3 приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" разъяснено, что перечень затрат, принимаемых при расчете совокупного дохода, является исчерпывающим и изменению не подлежит, причем эти расходы принимаются при расчете базы налогообложения только в том случае, если они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства (предпринимательской деятельности), включая и стоимость оказанных услуг.

В связи с изложенным, расходы на рекламу, оплату за выдачу свидетельства СЭС, сертификацию магазина и освидетельствование ККМ не входят в состав затрат, принимаемых при расчете совокупного дохода.

Затраты по оплате услуг охраны, информационных и консультационных услуг, услуг банка по ведению текущего счета, услуг связи, а также затраты, связанные с приобретением товаров, включая канцелярские товары, могут быть приняты при расчете совокупного дохода, если их использование непосредственно связано с производственным процессом (оказанием услуг).

При этом необходимо учесть, что организация вправе принять при расчете совокупного дохода расходы по междугородным переговорам в случае, если телефон установлен на производственном объекте, а также в случаях, когда налоговые органы при проверке могут убедиться в необходимости переговоров в производственных целях.

Следовательно, организации необходимо доказать производственный характер осуществленных расходов по оплате услуг телефонной связи, что должно быть подтверждено соответствующими документами. В частности, при осуществлении междугородных разговоров должны быть представлены документы, подтверждающие коммерческие связи организации с фирмой-абонентом (заключенные договоры, протоколы о намерениях и т.п.).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин