Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 11-10/19423 О порядке возврата налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных из дохода налогоплательщика и перечисленных в бюджет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 11-10/19423

Вопрос: Каким образом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент осуществляет возврат налогоплательщику сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных из дохода налогоплательщика и перечисленных налоговым агентом в бюджет?

Ответ: В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 вышеуказанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Согласно ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено вышеуказанной статьей. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 11 ст. 78 Кодекса установлено, что правила данной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Таким образом, в соответствии со ст. 78 Кодекса, после получения заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанной из дохода налогоплательщика суммы налога налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о зачете или возврате суммы налога, излишне удержанной из дохода налогоплательщика. Вместе с вышеуказанным заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета налогового агента доказательства излишнего перечисления налога. Налоговым органом совместно с налоговым агентом проводится выверка суммы уплаченного налоговым агентом налога, по итогам которой налоговым органом и налоговым агентом составляется акт сверки по форме N 23 (приложение N 17 к инструкции Госналогслужбы России от 15.04.94 N 26). По результатам вышеуказанной выверки налоговый орган вправе принять соответствующее решение о возврате налоговому агенту для последующей выплаты (перечисления) суммы излишне удержанной суммы налога налогоплательщику либо о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогового агента. В последнем случае возврат налога налогоплательщику производится за счет сумм налога, удерживаемых в отчетном налоговом периоде налоговым агентом с доходов других налогоплательщиков. Сумма произведенного возврата указывается налоговым агентом в Справке о доходах по форме 2-НДФЛ в поле 5.3, представляемой в налоговый орган по месту постановки на учет. Налоговый орган, получивший вышеуказанную Справку, направляет ее в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, которому был произведен возврат излишне удержанной суммы налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев