Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182 О включении в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по ЕСН суммы предусмотренной коллективным договором компенсации, которая выплачивается работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, и о включении затрат на выплату такой компенсации в расходы на оплату труда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182

Вопрос: На предприятии заключен коллективный договор, согласно которому работодатель обязан выплачивать компенсации работникам, если они заняты на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данный вид компенсации установлен Трудовым кодексом Российской Федерации.

Просьба разъяснить, включается ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц вышеуказанная компенсация, относится ли она к сумме, подлежащей обложению ЕСН, вправе ли предприятие в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации включить затраты на выплаты такой компенсации в расходы на оплату труда

Ответ:

По единому социальному налогу

Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - НК РФ), объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), трудовым договором, в частности, определяются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, ст. 164 Трудового кодекса дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленных Правительством Российской Федерации, определяются Трудовым кодексом не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.

С учетом изложенного на рассматриваемые надбавки не распространяется действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и сумма таких надбавок в полном объеме должна на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагаться ЕСН.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, а установленные только коллективным договором (соглашением), не могут быть отнесены к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Следовательно, указанные выплаты включаются в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

По налогу на прибыль (доход)

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 данной статьи определено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, следует учитывать, что организацией должны быть разработаны Правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным нормативным актом организации. Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

На основании изложенного, если предприятие в соответствии с заключенным коллективным договором выплачивает своим сотрудникам компенсации за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации, данные начисления могут включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин