Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2002 г. N 29-12/30708 О порядке осуществления наличных и безналичных расчетов и порядке оформления документов при расчетах организацией - субъектом малого предпринимательства, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая реализует товары и оказывает услуги юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2002 г. N 29-12/30708

Вопрос: Организация - субъект малого предпринимательства, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, просит дать разъяснения:

1. По порядку расчетов (наличная и безналичная форма оплаты) при реализации товаров и оказании услуг покупателям - юридическим лицам и ПБОЮЛам.

2. По оформлению документов при расчетах (касса, ПКО, применение ККМ, товарные отчеты, счета-фактуры, книга продаж, накладные, договора, акты).

Ответ: По пункту 1. Статьей 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) (в редакции от 17.12.99) определено, что:

- расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке;

- расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Вместе с тем ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении денежных расчетов с населением применять контрольно-кассовые машины (далее - ККМ).

Исходя из смысла Закона, он не распространяется на осуществление расчетов между юридическими лицами. Сферой его регулирования являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары либо заказывающих услуги, независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги).

В связи с этим согласно определению постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.99 N 10 и признанием определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.05.2001 N 88-О конституционности части первой ст. 1 Закона, Закон подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом).

Таким образом, при реализации товаров и оказании услуг индивидуальным предпринимателям за наличный расчет применение ККМ обязательно.

По пункту 2. Оформление документов при расчетах производится в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС.

При этом в соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156) они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являющиеся плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Вместе с тем согласно ст. 5 Закона N 222-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Родионов