Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2002 г. N 28-11/28329 Об освобождении от ЕСН заработной платы работников некоммерческой ассоциации, выплачиваемой за счет средств, полученных на содержание ассоциации, которая не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации, в виде членских взносов, перечисленных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций-участников после уплаты налога на доходы этих организаций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2002 г. N 28-11/28329

Вопрос: Ассоциация, являющаяся некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации продукции (работ, услуг). Административно-хозяйственные расходы, связанные с выполнением уставной деятельности, осуществляются в соответствии с утвержденной сметой расходов. Источником покрытия этих расходов являются членские взносы на содержание ассоциации, поступающие от участников ассоциации в соответствии с заключенными договорами. Взносы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций-участников после уплаты налога на доходы этих организаций.

Освобождается ли от обложения ЕСН заработная плата, выплачиваемая работникам ассоциации за счет средств, полученных на ее содержание?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если организация по каким-либо основаниям не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она не может воспользоваться положениями указанного пункта. Факт уплаты налога на прибыль другой организацией, осуществляющей взносы в ассоциацию для налогообложения ЕСН, не имеет значения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев