Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2002 г. N 28-11/32073 О применении гуманитарным унитарным предприятием льгот по уплате ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ при выплате денежного довольствия и иных сумм, связанных с прохождением военной службы прикомандированными офицерами

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2002 г. N 28-11/32073

Вопрос: Гуманитарное унитарное предприятие просит дать разъяснение по следующему вопросу. Распространяется ли действие п. 1 ст. 236 и ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 7, 9 и 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на выплачиваемое денежное довольствие и иные выплаты, связанные с прохождением военной службы прикомандированными офицерами?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. В соответствии со ст. 44 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" военнослужащие могут быть прикомандированы к федеральным органам государственной власти, другим государственным органам и учреждениям, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, международным организациям в соответствии с международными договорами Российской Федерации, государственным унитарным предприятиям, имущество которых находится в федеральной собственности, акционерным обществам, 100 процентов акций которых находится в федеральной собственности и которые выполняют работу в интересах обороны страны и безопасности государства.

Согласно п. 2 ст. 245 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации, Федеральная служба специального строительства Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Гуманитарное унитарное предприятие в ст. 245 Кодекса не поименовано.

Таким образом, если гуманитарное унитарное предприятие относится к федеральным органам исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, то на организацию распространяются положения статьи 245 Кодекса. В противном случае с сумм денежного, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, выплачиваемых прикомандированным военнослужащим в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, производится исчисление ЕСН в общеустановленном порядке.

Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что данный закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, определяет основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса.

Пунктом 1 ст. 237 Кодекса определено, что налоговая база налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Статьей 245 Кодекса установлены льготы по ЕСН для определенных категорий налогоплательщиков.

В свою очередь, Законом не установлены льготы по уплате страховых взносов, а также не содержится отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст. 245 Кодекса).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин