Вопрос: В 2001 г. налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляр программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2002 г.)

В 2001 году налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляр программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2002 г. N 27-08н/30184

Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Согласно положениям ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются, в том числе, и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть движимому или недвижимому имуществу.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей.

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты интеллектуальной деятельности.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Вместе с тем так как результат интеллектуальной деятельности (в данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав, то в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком программы, могут быть учтены налоговым органом при условии документального их подтверждения на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

А.Г. Луканина,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

1 июля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, 2002 г.