Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2002 г. N 23-10/2/32592 "О порядке применения льготы по налогу на имущество предприятий организациями, имеющими на балансе объекты социально-культурной сферы и сдающими их в аренду"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пп. "а" ст. 5 указанного Закона стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения, то есть основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты.

Отнесение имущественных объектов организации к жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования организацией для осуществления соответствующего вида деятельности, определяемого в соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" N 1-75-018.

Указанной льготой вправе воспользоваться и арендодатель, сдающий перечисленные объекты в аренду. При этом обязательным условием предоставления льготы является использование арендатором этих объектов строго в льготируемых сферах деятельности. Фактическое использование объекта подтверждается соответствующими документами.

В случае если сдаваемое в аренду имущество используется не по назначению, предприятие-арендодатель не вправе использовать данную льготу.

В целях правильного применения льготы организация обязана обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования или предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации раздельного учета льготируемых объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельных их частей) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта, стоимость которых должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества по строке 02000# (приложение N 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33).

Стоимость здания, а также иного имущества, используемого как в льготируемой, так и нельготируемой сферах деятельности, может быть разделена исходя из площади (другой величины), а при невозможности подобного раздела - исходя из определения удельного веса полученной от иных видов деятельности выручки в ее общем объеме.

При отсутствии раздельного учета для целей обложения налогом на имущество предприятий указанных объектов или нецелевом их использовании стоимость этих объектов подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин