Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2002 г. N 26-12/28140 О включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, денежной компенсации за неиспользованный отпуск и оплаты дополнительного отпуска работникам с ненормируемым рабочим днем, предоставляемого на основании заключенных трудовых договоров

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2002 г. N 26-12/28140

Вопрос: Включаются ли денежная компенсация за неиспользованный отпуск и оплата дополнительного отпуска работникам с ненормируемым рабочим днем, предоставляемого на основании заключенных трудовых договоров, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Ответ: 1. В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 8 данной статьи определено, что к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

2. В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Статьей 119 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.

Согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов на оплату труда.

Вместе с тем п. 24 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при формировании налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

На основании изложенного оплата предприятием ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации работникам с ненормируемым рабочим днем, включается в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работников сверх предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев