Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182 О включении затрат на выплату сотрудникам компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях труда в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182

Вопрос: Предприятие химической промышленности выплачивает своим сотрудникам компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях труда. Могут ли включаться данные затраты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 данной статьи определено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, следует учитывать, что организацией должны быть разработаны Правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным нормативным актом организации. Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе вышеуказанных Правил в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного если предприятие в соответствии с заключенным коллективным договором выплачивает своим сотрудникам компенсации за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации, данные начисления могут включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин