Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июля 2002 г. N 23-10/9/33187 О применении льготы по налогу с продаж при реализации лекарственных средств и протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинских услуг после вступления в силу главы 27 НК РФ, а также о сроке и порядке уплаты налога с продаж по авансовым платежам, полученным в счет оказания медицинских услуг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июля 2002 г. N 23-10/9/33187

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: В соответствии со ст. 350 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения налогом с продаж освобождаются операции по реализации населению лекарственных средств и протезно-ортопедических изделий. На какие именно лекарственные средства распространяется указанная льгота?

Сохранилась ли льгота по налогу с продаж на изделия медицинского назначения и медицинские услуги после вступления в силу главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации? Каков порядок уплаты налога с продаж по авансовым платежам, полученным в счет оказания медицинских услуг на год - в момент получения авансовых платежей или в момент оказания медицинских услуг в счет полученного аванса? Уплачивается ли налог с продаж с авансовых платежей, полученных до момента отмены льготы, при условии что медицинские услуги в счет полученного аванса оказываются после отмены льготы? В какие сроки нужно производить уплату налога с продаж?

Ответ: В соответствии со ст. 350 главы 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) операции по реализации физическим лицам лекарств.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за исключением лечебно-профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно-профилактических косметических и стоматологических средств), а также по лекарственным средствам, изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.

Вместе с тем не освобождаются от обложения налогом с продаж операции по реализации физическим лицам следующей продукции:

- средства энтерального питания, детское, лечебно-профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище; парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты, а также другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности; подгузники детские; репеленты; ветеринарная продукция.

Следует иметь в виду, что перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный ст. 350 Кодекса, является исчерпывающим и обязателен для применения на территории всех субъектов Российской Федерации. В указанный перечень не входит реализация физическим лицам медицинских услуг и изделий медицинского назначения. Следовательно, реализация физическим лицам медицинских услуг и изделий медицинского назначения подлежит обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

По авансам, полученным организацией до 1 января 2002 года в оплату за услуги, которые будут оказаны в 2002 году, необходимо иметь в виду следующее.

Исходя из ст. 349 Кодекса обязанность по уплате налога с продаж наступает у налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) при выполнении двух условий:

1) физическим лицам реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги);

2) произведена оплата реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п. 1 ст. 354 сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю), в стоимость услуг, оплата которых производится авансом, налог с продаж должен быть включен. Обязанность по уплате указанного налога возникает после реализации услуг, оплата которых производилась авансом.

В соответствии со ст. 352 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период установлен как календарный месяц.

Пунктом 8 ст. 2 Закона г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж" установлено, что налогоплательщики в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной в соответствии с положениями ст. 3 данного Закона.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из стоимости реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин