Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2002 г. N 28-11/30869 Об уплате ЕСН организацией, которая производит выплаты социального характера работникам (единовременное премирование, оплата дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, выплаты в связи с уходом на пенсию, оплату проезда к месту работы, оказание материальной помощи и т. д.) из средств целевого финансирования, не учитываемых при налогообложении прибыли и не относящихся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2002 г. N 28-11/30869

Вопрос: Организация производит своим работникам выплаты социального характера (единовременное премирование, оплата дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, выплаты в связи с уходом на пенсию, оплату проезда к месту работы, оказание материальной помощи и т.д.) из средств целевого финансирования. Указанные расходы в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в целях обложения прибыли и, соответственно, не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Являются ли перечисленные выплаты с учетом положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Положения п. 3 ст. 236 не применяются к выплатам, осуществляемым организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности, так как согласно п. 14 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Таким образом, выплаты социального характера, произведенные за счет средств целевого финансирования в отношении работников, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев