Вопрос: Иностранная организация с постоянным местонахождением в Дании - единственный акционер российского предприятия. Как применяется Конвенция об избежании двойного налогообложения от 8 февраля 1996 г. после 1 января 2002 г.? Действует ли инструкция ГНС РФ от 16 июня 1995 г. N 34? Можно ли при наличии подтверждения местопребывания в Дании не удерживать налог у источника выплаты без получения предварительного освобождения в налоговых органах РФ? Если доход иностранной организации-акционера за 2000 г. и 1-е полугодие 2001 г. выплачивается в 2002 г., в каком налоговом периоде оформляется подтверждение постоянного местопребывания? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2002 г.)

Единственным акционером российского предприятия является иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в Дании. В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предприятие просит разъяснить порядок применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.96:

1. Действует ли в 2002 году порядок предварительного освобождения дохода от налогообложения у источника выплаты, предусмотренный инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц?

2. Возможно ли в соответствии со ст. 312 НК РФ при наличии у налогового агента подтверждения, что иностранная организация-акционер имеет постоянное местопребывание в Дании, не удерживать налог с дохода у источника выплаты без получения предварительного освобождения в налоговых органах Российской Федерации?

3. Если доход иностранной организации-акционера выплачивается за 2000 год и 1-е полугодие 2001 года, а фактически выплата дохода производится в 2002 году, в каком налоговом периоде должно быть оформлено подтверждение постоянного местопребывания?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. N 26-12/24401

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций". Одновременно названным законом признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и, следовательно, все изданные на основании этого Закона инструкции, в том числе и инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регламентируется статьями 309-312 главы 25 НК РФ.

В целях применения положений международных договоров Российской Федерации с иностранными государствами ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации обязует иностранную организацию представить до выплаты дохода налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным, в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органом иностранного государства.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

В качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

- "Подтверждается, что компания ... (наименование компании) является (являлась) в течение ... (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в ... (указать государство) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и ... (указать государство) ".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

27 мая 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 17, 2002 г.