Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 июня 2002 г. N 26-12/27661 О характере деятельности для целей налогообложения представительства иностранной организации, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории РФ через комиссионера или иного агента с независимым статусом, являющегося резидентом РФ и осуществляющего деятельность на территории РФ в рамках своей обычной деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 июня 2002 г. N 26-12/27661

Вопрос: Приводит ли к образованию постоянного представительства иностранной организации осуществление предпринимательской деятельности (реализация товара) на территории Российской Федерации через комиссионера или иного агента с независимым статусом, являющегося резидентом Российской Федерации и осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации в рамках своей обычной деятельности?

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Положениями статей 306-309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Кроме того, согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

В случае если такой период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, учет такой организации осуществляется путем направления ими Уведомлений в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных организаций, по месту осуществления ими деятельности и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Согласно п. 9 ст. 306 НК РФ иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Одновременно сообщаем, что налогообложение доходов иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации осуществляется с учетом положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, заключенных Российской Федерацией с соответствующим иностранными государствами.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев