Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 26-12/28143 О характере деятельности для целей налогообложения филиала швейцарской компании в РФ, основными видами деятельности которого является изучение особенностей товарно-сырьевого рынка России и стран СНГ и оперативное обеспечение документооборота товаросопроводительных документов для клиентов головной компании

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 26-12/28143

Вопрос: Швейцарская компания имеет надлежащим образом зарегистрированный и аккредитованный филиал в Российской Федерации. Основными видами деятельности филиала в России является изучение особенностей товарно-сырьевого рынка России и стран СНГ и оперативное обеспечение документооборота товаросопроводительных документов для клиентов головной компании. Филиал содержится за счет средств головного офиса и иных источников дохода не имеет. По нашему мнению, деятельность филиала носит вспомогательный и подготовительный характер в соответствии с п. 4 ст. 306 НК РФ и не приводит к образованию постоянного представительства.

Правомерно ли это?

Ответ: При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица на территории Российской Федерации следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации, а также правилами и нормами международных договоров Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения.

В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Положениями статей 306-309 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 (далее - Соглашение) под постоянным представительством для целей применения Соглашения понимается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Выражение "постоянное представительство" не включает, в частности, содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления рекламы, снабжения информацией, для проведения научных исследований или любой другой подобной деятельности подготовительного или вспомогательного характера для предприятия (пп. f п. 4 ст. 5 указанного Соглашения).

При применении Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств, в частности, руководствуются комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми постоянное место бизнеса, через которое предприятие проводит только деятельность, которая является для предприятия подготовительной или дополнительной, не должно считаться постоянным представительством.

В случае если предприятию трудно провести различие между деятельностью, имеющей или не имеющей подготовительный и дополнительный характер, решающим критерием является деятельность постоянного места бизнеса, которая сама по себе может составлять основную и значительную часть деятельности предприятия в целом. Там, где основная цель постоянного места бизнеса идентична с основной целью предприятия, оно не ведет подготовительную или дополнительную деятельность.

Более того, пп. f п. 4 ст. 5 вышеуказанного Соглашения указывает, что деятельность постоянного места бизнеса должна проводиться для предприятия.

Постоянное место бизнеса, служащее не только своему предприятию, но также другим предприятиям, не подпадает в область пп. f п. 4 ст. 5 Соглашения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев