Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете компьютерных программ и лицензий, приобретенных до 1 января 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2002 г.)

Налогоплательщик просит разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете компьютерных программ и лицензий, приобретенных до 1 января 2002 года

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2002 г. N 26-12/28207

Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, по состоянию на 1 января 2002 года обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Перечень расходов, подлежащих единовременному списанию, при формировании базы переходного периода приведен в ст. 10 указанного Федерального закона, в том числе суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов.

При этом в сумму расходов, уменьшающих налоговую базу, могут быть включены только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, фактически оплаченным по состоянию на 1 января 2002 года.

Статьей 257 НК РФ дано определение нематериальных активов для целей налогообложения.

Из указанной статьи следует, что имущество может быть классифицировано как нематериальный актив, в том числе в случае наличия у предприятия исключительного права на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и т.п.).

Таким образом, компьютерные программы, на которые налогоплательщик не имеет исключительных прав, не подлежат включению в состав нематериальных активов в налоговом учете.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пунктом 2 данного документа установлено, что к нематериальным активам не относятся материальные объекты, в которых выражены программы для ЭВМ.

Данные расходы в бухгалтерском учете подлежат отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся, в том числе, на расходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы в течение определенного срока.

В целях формирования налоговой базы к таким расходам, кроме расходов, поименованных в главе 25 НК РФ, могут быть отнесены расходы, потребляемые налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода.

Срок потребления данных расходов может быть определен либо на основании договоров, либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. К таким расходам могут быть отнесены расходы на получение лицензий на право занятия каким-либо видом деятельности. В этом случае налогоплательщик осуществляет расходы в момент приобретения лицензии единовременно и учитывает их в составе расходов равными долями в течение срока, на который она выдана, то есть в течение периода, пока предприятие получает доход от осуществления данного вида деятельности.

Учитывая, что расходы налогоплательщика по приобретению лицензий в соответствии с классификацией, данной в главе 25 НК РФ, для целей налогового учета могут быть учтены в составе расходов, переносимых на будущее, указанные расходы не подлежат единовременному списанию при формировании налоговой базы переходного периода.

Указанные расходы будут уменьшать налоговую базу равными долями в течение срока, на который выдана лицензия.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

19 июня 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 17, 2002 г.